個人所得稅籌劃中用足1600元標(biāo)準(zhǔn)提高工薪含金量
籌劃中用足1600元標(biāo)準(zhǔn)　提高工薪含金量 　個人所得稅法修正草案已經(jīng)十屆全國人大常委會第十八次會議討論通過，個人所得稅 每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原每月800元提高到1600元，新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從2006年1月1日起 開始實(shí)施。該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施無疑將大幅降低工薪納稅人的稅負(fù)。但是，每一個人具體能享 受到多大好處，這不僅與他的工薪總額有關(guān)，而且還和工薪的具體發(fā)放形式密切相關(guān)。 現(xiàn)在離新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施尚有兩個月的時間，企業(yè)的人力資源和財務(wù)部門應(yīng)針對這一即將出 臺的新政策，充分利用這兩個月的時間，就本單位職工的工資、薪金總額的計提和發(fā)放 盡早做好稅收籌劃，尤其是工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤（簡稱工效掛鉤）的企業(yè)， 以便使本單位職工最大限度地享受新政策帶來的好處。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)有的稅收優(yōu) 惠政策和即將實(shí)施的新規(guī)定有效地結(jié)合起來，搞好工薪個人所得稅的籌劃，從而合理合 法地降低本企業(yè)職工的稅收負(fù)擔(dān)。 　　首先，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，特別是國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取 得的全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）關(guān) 于“納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體計算 辦法是將當(dāng)年取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) ，然后計算繳納個人所得稅”的規(guī)定，盡可能地使本企業(yè)職工的工薪收入適用低稅率。具 體來說，就是將原按月發(fā)放的工資、薪金分成兩部分來發(fā)放，即一部分當(dāng)月發(fā)放，另一 部分(一般以比原按月發(fā)放適用低一檔稅率的限額為限)則集中到年底作為一次性獎金發(fā) 放。這樣一來，實(shí)際上是擴(kuò)大了納稅人適用低一檔稅率的限額，從而部分地降低納稅人 的適用稅率。 　　由于國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，因此實(shí)際上將個人取 得的全年一次獎金個人所得稅適用稅率由原來的超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累進(jìn)稅 率，因此籌劃人員在籌劃時要特別注意稅率臨界點(diǎn)的變化。 　　其次，隨著新政策即將實(shí)施，工效掛鉤的企業(yè)，更重要的是要充分利用費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)提高的時機(jī)來進(jìn)行工薪稅收籌劃。具體說，就是通過推遲舊標(biāo)準(zhǔn)下部分績效工資的發(fā) 放，待新費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后再行均勻發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)《企業(yè)所得稅前 扣除辦法》的規(guī)定，工效掛鉤企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金總額超過實(shí)際 發(fā)放的工資、薪金總額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基 金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí) 扣除。同時個人所得稅法也規(guī)定，個人工薪應(yīng)納稅所得額是個人當(dāng)月實(shí)際取得的工資、 薪金收入總額。這就是說，工效掛鉤企業(yè)可以根據(jù)其當(dāng)年的效益據(jù)實(shí)計提工資總額，但 可以不全額發(fā)放，當(dāng)年不發(fā)放部分不得在稅前扣除。與此相應(yīng)，職工也不需為該部分工 資儲備基金繳納個人所得稅。這就為企業(yè)等待新政策出臺，降低職工個人所得稅稅負(fù)提 供了可能。 　　例如根據(jù)預(yù)測某企業(yè)來年的工資、薪金總額將保持今年的水平不變，假設(shè)某職工每 月工資、薪金總額為2200元，那么企業(yè)應(yīng)將目前個人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)下的工資薪金總額分 成三部分來發(fā)放，即當(dāng)月發(fā)1300元，年終一次性發(fā)放獎金6000元（每月500元），其余4 00元先計提作為工資儲備基金暫不發(fā)放，待個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后的 第二年再均勻地按月發(fā)放。則該職工當(dāng)年的稅負(fù)為（1300－800）×5%×12=300（元），年 終一次性獎金的稅負(fù)為6000÷12×5%×12=300（元），當(dāng)年的總稅負(fù)600（300+300）元。第 二年的稅負(fù)為一次性獎金稅負(fù)不變?nèi)詾?00元，每月稅負(fù)為（2600－500－1600）×5%=25 （元），全年的總稅負(fù)仍為600元，兩年合計稅負(fù)僅為1200元，合計節(jié)稅600元，相當(dāng)于 平均每月節(jié)約25元。 　　該籌劃方案對企業(yè)來說，雖然損失了當(dāng)年已提取不發(fā)放部分的工資、薪金總額而相 應(yīng)地增加當(dāng)年所得稅部分的資金利息，卻獲得了上述推遲發(fā)放工資、薪金總額部分資金 的時間價值，兩者相比較后者明顯大于前者。對職工來說，雖損失了推遲發(fā)放工資、薪 金部分的資金利息，卻獲得了兩年平均每月節(jié)稅25元的好處，因此這一籌劃方案對職工 和企業(yè)都是有利的。 　　從上述籌劃過程可以看出，如果不將舊標(biāo)準(zhǔn)下的每月400元推遲到個人所得稅費(fèi)用扣 除標(biāo)準(zhǔn)提高后的當(dāng)年均勻發(fā)放，則當(dāng)年將被課以10%的高稅率。而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后的 第一個年度，卻由于沒有足夠的工資總額而白白浪費(fèi)適用低稅率的限額。上述方案中即 使該企業(yè)第二年的工資薪金總額有所提高，但只要每月提高的幅度低于400元，就能為該 個人帶來節(jié)稅效益。當(dāng)每月提高的幅度大于400元時，只要提高幅度與推遲發(fā)放的400元 之和不超過上一檔稅率（10%）的應(yīng)納稅所得額的限額，也不會增加納稅人的稅負(fù)，因?yàn)?在上一年這400元本來就是適用10%的稅率的。
個人所得稅籌劃中用足1600元標(biāo)準(zhǔn)提高工薪含金量