注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)筆記
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)筆記 一章 總論 一、會(huì)計(jì)的三個(gè)作用(了解一下就行) 　　1、向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)）了解 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策 　　2、向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息 　　3、向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 　　 e.g.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表要提供給銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會(huì)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核部 門(mén)）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者）。 二、四個(gè)會(huì)計(jì)前提(也是了解內(nèi)容，可能性幾乎沒(méi)有) 1、會(huì)計(jì)主體： 　　 明確會(huì)計(jì)主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會(huì)計(jì)處理立場(chǎng)。C、區(qū)分會(huì)計(jì) 主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 　　 會(huì)計(jì)主體和法律主體的關(guān)系： 　　 ①、法律主體往往是會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)法人都要按規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算； 　　 ②、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部銷售部門(mén)和車間，均可以作為一 個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，但它們不是法人。 2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變 會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。 3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本 期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基 準(zhǔn)。 4、貨幣計(jì)量 我國(guó)一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國(guó)貨幣作為記 賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。 三、十三條會(huì)計(jì)原則：(一定會(huì)有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握) 會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 ①、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，(沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合法性)?？陀^ 性是會(huì)計(jì)核算原則的基本原則。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則 ②、可比性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。 ******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。 　　 ******可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng) 調(diào)縱向可比。 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時(shí)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原 則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映 ④、相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 ⑤、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時(shí)性原則 ⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 ①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款 項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收 付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 e.g.設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶的設(shè)置,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)） ②、配比原則：指收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)相互配比，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 包含兩層含義：因果配比和時(shí)間配比 e.g.收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件之一，要求相關(guān)成本能夠可*計(jì)量，也體現(xiàn)了配比性原 則。 ③、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資 產(chǎn)帳面余額。 ******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這是對(duì)歷史成本原則辯證的否 定 ④、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū) 分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會(huì)計(jì)處理差異 3、起修正作用的一般原則 ①、謹(jǐn)慎原則：（掌握）：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在“不確定因素”為前提 　　 e.g.A、在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！ 　　 B、債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。 　　 C、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。 　　 D、加速折舊法計(jì)提折舊 　　 ******八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目： 　　 　　壞賬準(zhǔn)備——管理費(fèi)用 　　　 　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——管理費(fèi)用 　　　 　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——投資收益 　　　 　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——投資收益 　　　 　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出 　　　　 在建工程減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出 　　　　 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出 　　　　 委托貸款減值準(zhǔn)備——投資收益 ②、重要性原則：（掌握） 在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、 單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理 　　 e.g.A、重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明，次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng) 在會(huì)計(jì)報(bào)告中合并反映 　　 B、關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運(yùn)用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或沒(méi)有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并 披露等 ③、實(shí)質(zhì)重于形式原則：（掌握） 按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。 e.g.A、售后回購(gòu)：不確認(rèn)收益。 B、銷售商品的收入確認(rèn)：應(yīng)滿足4個(gè)確認(rèn)條件。 C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。 D、融資租賃的會(huì)計(jì)處理：承租方對(duì)于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。 E、當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 F、判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個(gè)企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。 三、六大會(huì)計(jì)要素 1、 資產(chǎn) ①、三個(gè)特征，缺一不可（掌握） A、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。E.g.以前“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：不可能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì) 利益，不符合資產(chǎn)要素的定義 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 C、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 ②、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可*地計(jì)量。如果金額不能可*地計(jì) 量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個(gè)特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn) ③、資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別： A、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會(huì)帶 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 B、區(qū)別：a、資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企 業(yè)尚未擁有或控制。b、資產(chǎn)是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn) 。 2、負(fù)債 ①、兩個(gè)特征：A、清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。B、過(guò)去形成 ②、負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別 　　 A、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)。 　　 B、區(qū)別：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)；或有負(fù)債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義 務(wù)的金額不能可*地予以計(jì)量 3、所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營(yíng)盈余 4、收入（掌握） ①、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營(yíng)業(yè)外收入” 則不能計(jì)入范疇 ②、三種來(lái)源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán) 。不在列的如出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” ③、投資收益問(wèn)題：是否屬于收入，不能簡(jiǎn)單一刀切，應(yīng)分具體情況 　　 A、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤(rùn)份額、 長(zhǎng)期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價(jià)攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而 歸屬于收入要素 　　 B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長(zhǎng)期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收 入：不屬于收入要素，是“利得” 5、費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。 　　 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤(rùn)：分清幾個(gè)概念：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 　　 ******補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得 ” 　　 ******營(yíng)業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費(fèi)用”要素，屬于“損失” 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、現(xiàn)金(了解即可，一般不會(huì)考到這么基礎(chǔ)的問(wèn)題) 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支 出等。 2、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理 發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開(kāi)支； ******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無(wú)關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入 ”。 4、備用金的兩種核算方法 ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 ②、專設(shè) “備用金”科目 拔款時(shí)： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金 二、銀行存款(一般性了解) 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。 2、銀行本票：見(jiàn)票即付。付款期限2個(gè)月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。 ①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰(shuí)敢收商業(yè)承兌匯票啊 ②、銀行承兌匯票：開(kāi)戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬(wàn)分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 拒付理由： ①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 ②、提前或逾期交貨的。 ③、到貨地址未按合同。 ④、代銷、寄銷、賒銷 ⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。 ⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 ⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 9、信用證：國(guó)際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒(méi)什么好看的) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)等 貸：其他貨幣資金—外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。 四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點(diǎn)，掌握) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計(jì)價(jià) ①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 ②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息 ③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 ④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，以前年會(huì)計(jì)與稅法壞 帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了） ******到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時(shí) 就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題了。 3、核算 ①、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 ②、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ③、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：...
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