城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作
城鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。 　 （一）機(jī)關(guān)、團(tuán)體和軍隊(duì)免稅優(yōu)惠 　　按照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《土地使用稅暫行條例》 ）和《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》[（88）國(guó)稅地字第015號(hào)]文件的 規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說(shuō)的“人民 團(tuán)體”是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的各 種社會(huì)團(tuán)體。這里所說(shuō)的“自用的土地”是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。 　　國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地和其他用地不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī) 定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　 （二）事業(yè)單位免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件的規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門(mén) 撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說(shuō)的“由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥 付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”是指由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的 事業(yè)單位，不包括自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。這里所說(shuō)的“自用的土地”是指這些 事業(yè)單位本身的業(yè)務(wù)用地。企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其 他用地明確分開(kāi)的，可比照由財(cái)政部門(mén)撥付經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地 使用稅。 　　按照國(guó)稅函發(fā)[1996]656號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1999]115號(hào)文件，為支持地質(zhì)勘查管理體 制改革，地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的3年內(nèi)（自2000年1月1日起至2002年12月 31日止），對(duì)于地質(zhì)勘查單位自用的土地，繼續(xù)免征土地使用稅；但是地質(zhì)勘查單位非 自用的土地，應(yīng)當(dāng)征收土地使用稅。 　　另外，按照財(cái)稅字[1999]264號(hào)文件規(guī)定，對(duì)血站（指由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生 行政部門(mén)批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營(yíng)利為目的的公益性組織）自用的土 地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　事業(yè)單位除本身的業(yè)務(wù)用地外的其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn) 土地使用稅。 　　（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件的規(guī)定，宗教寺廟、公園 、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，“宗教寺廟”包括寺、廟、宮、觀 、教堂等各種宗教活動(dòng)場(chǎng)所，“宗教寺廟的自用的土地”是指舉行宗教儀式等使用土地和 寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地：“公園、名勝古跡自用的土地”是指供公眾參觀游覽的用地 及其管理單位的辦公用地。但是宗教寺廟、公園、名勝古跡內(nèi)附設(shè)的各類(lèi)營(yíng)業(yè)單位使用 的土地，不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。 　　（四）公共用地免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件的規(guī)定，市政街道、廣場(chǎng) 、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。但是免稅僅限于社會(huì)性公共用地，非社 會(huì)性公共用地，如企業(yè)內(nèi)的廣場(chǎng)、道路、綠化等占用的土地，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng) 照章納稅。 　　（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件的規(guī)定，直接用于農(nóng)業(yè)、 林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說(shuō)的“直接用于農(nóng)業(yè)、林業(yè) 、牧業(yè)、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”是指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品 加工廠占地和從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的生產(chǎn)單位的生活、辦公用地，水利設(shè)施及 其護(hù)管用地。 　　另外，按照規(guī)定，對(duì)林區(qū)的有林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土 地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)，可比照公園免征城鎮(zhèn)十地使用稅。 　?。┱魏透脑斓耐恋孛舛悆?yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海 整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起免稅5年至10年。開(kāi)山填海整治的土地和 改造的廢棄用地以土地管理機(jī)關(guān)出員的證明文件為依據(jù)確定；具體免稅期限由各省、自 治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。 　?。ㄆ撸┠茉?、交通、水利用地免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利 設(shè)施用地和其他用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這方面的免稅政策主要包括： 　　1.電力行業(yè)用地免稅優(yōu)惠。按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、 輸油（氣）管、鐵路專(zhuān)用線、水源用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)水電站除發(fā)電廠房用 地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)（指進(jìn)行工業(yè)、副業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的用地）、辦 公、生活用地外的其他用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)供電部門(mén)的輸電線路用地，變電 站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；熱電廠的供熱管道用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　電力項(xiàng)目建設(shè)期間，納稅有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審核后，報(bào)國(guó) 家稅務(wù)總局批準(zhǔn)減免城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國(guó)稅地字第013號(hào)文件、（89）國(guó)稅地字 第044號(hào)文件] 　　2.中國(guó)石油天然氣總公司所屬單位用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國(guó)稅地字第088號(hào)文件 規(guī)定，對(duì)下列生產(chǎn)建設(shè)用地暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅： 　?。?）石油地質(zhì)勘探、鉆井、并下作業(yè)、油田地面工程等施工臨時(shí)用地； 　　（2）各種采油（氣）井、注水（氣）井、水源井用地； 　?。?）油田內(nèi)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專(zhuān)用線及輸油（氣、水）管道用地； 　?。?）石油長(zhǎng)輸管道用地； 　?。?）通訊、輸變電線路用地。 　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的下列油氣生產(chǎn)、生活用地，也暫免征城鎮(zhèn)土 地使用稅： 　?。?）與各種采油（氣）并相配套的場(chǎng)面設(shè)施用地，包括油氣采集、計(jì)量、接轉(zhuǎn)、儲(chǔ) 運(yùn)、裝卸、綜合處理等各種站的用地； 　?。?）與注水油（氣）井相配套的地面設(shè)施用地，包括配水、取水、轉(zhuǎn)水以及供氣、 配氣、壓氣、氣舉等各種站的用地； 　　（3）供（配）電、供徘水、消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙等設(shè)施用地； 　?。?）職工和家屬居住的簡(jiǎn)易房屋、活動(dòng)板房、野營(yíng)房、帳篷等用地。 　　3.煤炭企業(yè)用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國(guó)稅地字第089號(hào)文件規(guī)定： 　?。?）煤炭企業(yè)的矸石山、排土場(chǎng)用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公 路、鐵路專(zhuān)用線及輕便道和輸變電線路用地，火炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地，向社會(huì)開(kāi)放 的公園及公共綠化帶用地，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅； 　?。?）煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山，在未利用之前，暫緩征收土地使用稅； 　?。?）煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地，經(jīng)煤炭企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可以暫緩征 收土地使用稅，但是利用報(bào)廢礦井搞工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或用于居住的用地應(yīng)當(dāng)照章納稅。 　　4.中國(guó)海洋石油總公司及其所屬公司用地免稅優(yōu)惠。按照國(guó)稅油發(fā)[1990]003號(hào)文件 規(guī)定，對(duì)中國(guó)海洋石油總公司及其所屬公司的下列用地，免征土地使用稅： 　　（1）導(dǎo)管架、平臺(tái)組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地； 　　（2）碼頭用地； 　　（3）輸油氣管線用地； 　?。?）通訊天線用地； 　?。?）辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專(zhuān)用線、機(jī)場(chǎng)用地。 　?。ò耍┧O(shè)施用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國(guó)稅地字第014號(hào)文件規(guī)定，對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大 壩、堤防、灌溉、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征 免土地使用稅，比照上述電力行業(yè)征免土地使用稅的有關(guān)規(guī)定。 　　（九）交通行業(yè)部分用地免稅優(yōu)惠 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)交通行業(yè)的部分用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這方面的免稅 政策主要包括： 　　1.民航機(jī)場(chǎng)用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國(guó)稅地字第032號(hào)文件規(guī)定，機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包 括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛 行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；機(jī)場(chǎng)道路，區(qū)分場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外道路， 場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，場(chǎng)內(nèi)道路用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　2.交通部門(mén)港口用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國(guó)稅地字第123號(hào)文件規(guī)定，對(duì)港口的碼 頭（即泊位，包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等）用地，免征城 鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)港口的露天堆貨場(chǎng)用地，應(yīng)按規(guī)定納稅，企業(yè)納稅有困難的，可由省 、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其實(shí)際情況，給予定期減征或者免征土地使用稅優(yōu)惠。 　?。ㄊ┑V山企業(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國(guó)稅地字第122號(hào)文件規(guī)定，對(duì)礦山企業(yè)（包括黑色冶金礦和有色金屬礦 及除煤礦以外的其他非金屬礦）的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn) 礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)礦山企業(yè)采掘 地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用以前，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　?。ㄊ唬}場(chǎng)、鹽礦用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國(guó)稅地字第141號(hào)文件規(guī)定，對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收 城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦的其他用地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情 況，確定征收土地使用稅或給予定期減征、免征的照顧。 　?。ㄊ┙ú钠髽I(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照國(guó)稅函發(fā)[1990]853號(hào)文件規(guī)定，對(duì)石灰廠、水泥廠、大理石廠、沙石廠等建材 企業(yè)的采石場(chǎng)、排土場(chǎng)用地，炸藥庫(kù)的安全區(qū)用地以及采區(qū)運(yùn)巖公路，可以免征城鎮(zhèn)土 地使用稅，其他用地應(yīng)當(dāng)照章納稅。 　?。ㄊ└咝＝?jīng)濟(jì)實(shí)體免稅優(yōu)惠 　　按照財(cái)稅字[2000]025號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于從原高校后勤部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú) 立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在2002年底前，免征土地使用稅。 　?。ㄊ模┸姽て髽I(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照財(cái)稅字[1999]309號(hào)文件規(guī)定，對(duì)中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)公司和中國(guó)兵器裝備集團(tuán)公 司所屬的專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)槍炮彈、火炸藥、引信、火工品的企業(yè)，除辦公、生活區(qū)用地外，其 他用地在2000年1月1日至2002年12月31日期間，繼續(xù)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　（十五）其他用地免稅優(yōu)惠 　　按照（88）國(guó)稅地字第015號(hào)文件規(guī)定，下列土地的征免，由省、自治區(qū)、直轄市地 方稅務(wù)局決定： 　?。?）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地； 　?。?）房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前征租的居民住房用地； 　?。?）免稅單位職工家屬的宿舍用地； 　　（4）民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地； 　?。?）集體和個(gè)人舉辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 　　 此外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定： 　?。?）對(duì)有些基建項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目，占地面積大 ，建設(shè)周期長(zhǎng)，在建期間又沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，為照顧其實(shí)際情況，對(duì)納稅人確有困難的， 省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或者減征城鎮(zhèn)土地使用稅。 [（ 89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房，在出售之前，納稅確有困難的，其用地是否給予 緩征或減征、免征照顧，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體 情況確定。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （3）對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)（農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)）用地，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可 根據(jù)具體情況自行確定征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （4）對(duì)于落實(shí)私房政策后已歸還產(chǎn)權(quán)、但房屋仍由原住戶居住且仍按房管部門(mén)在房 租調(diào)整改革前確定的租金標(biāo)準(zhǔn)交納租金的房屋用地，房主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難 的，省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù)具體情況給予定期減征或者免征城鎮(zhèn)土地使 用稅的照顧。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （5）對(duì)各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由省、 自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文 件] （6）企業(yè)關(guān)閉、撤銷(xiāo)、搬遷后，其原有場(chǎng)地未作他用的，可由省、自治區(qū)、直轄市 地方稅務(wù)局批準(zhǔn)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （7）企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路用地在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未隔離的，以及企 業(yè)在廠區(qū)以外的公共綠地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 [（8 9）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （8）企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未使用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄 市地方稅務(wù)局審批暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國(guó)稅地字第140號(hào)文件] （9）經(jīng)貿(mào)倉(cāng)庫(kù)、冷庫(kù)，納稅有困難的，可向企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng) ，由省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局審核，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，減征或者免征土地使用稅 。[（88）國(guó)稅地字第032號(hào)文件]按...
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