探討管理會計的應用
探討管理會計的應用 「摘要」目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期，隨著經濟 的發(fā)展，管理會計更為重要，必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會 計在我國企業(yè)管理中推廣應用的有效途徑。 　　「關鍵詞」管理會計；應用問題；對策研究 　　管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發(fā)展在 國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供 管理需要的各種數據、資料，尤其是為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供各種有用的方 案和資料。它的方法和手段根據不同的需要而設計，其模式根據不同的經濟組織性質、 規(guī)模大小、經營管理方式而有所差異。 　　我國對管理會計的應用和研究是在20世紀70年代末、80年代初隨著西方管理會計理 論的傳入開始的，經過多年實踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經濟的發(fā)展， 管理會計日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計，但資本市場 的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側面昭 示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、 部分企業(yè)零星分散應用，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，從應用效果而 言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計的應用中還存在相當的問題： 　　一、管理會計的理論與實踐脫節(jié) 　　管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的，社會環(huán)境的變化 導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終 導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研 究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是 有其高度發(fā)達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經濟條件， 建立在自身的經濟、社會環(huán)境基礎之上。 　　此外管理會計的某些方法缺乏實際運用價值。管理會計的一些方法是從時間中得來 的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統(tǒng)計學而得來的，如回歸 分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運 用這些方法存在一定難度。因為：其一，這些模式的要求與現(xiàn)實情況不符。如使用簡單 回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產品的品種要保持不 變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚 至更長，因為回歸分析要幾十個數據才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學的要求。這些 要求，在企業(yè)經營中是不可能的。其二，所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實經濟生活中有 許多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“單一產品”為前提，在經濟學上，作為理論 分析應用的概念，是可行的，但實際中，幾乎沒有一個企業(yè)生產的產品是單一的，引入 線性規(guī)劃方法，兩種產品的情況下也能作保本分析，而實際上，多種產品的現(xiàn)象是普遍 的。其三，有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數學分析模型、數學規(guī)劃模型、矩 陣代數模型，由于獲得數學模型所需的數據資料成本太高或者數學模型難以理解，因而 缺乏實際的運用價值。 　　二、管理會計的發(fā)展不適應知識經濟的挑戰(zhàn) 知識經濟是與農業(yè)經濟、工業(yè)經濟等物質經濟相對應的一個概念，是建立在知識和信 息的生產、分配和使用之上的經濟。在知識經濟時代，企業(yè)生產經營活動由主要集中于 生產制造過程轉向信息活動，產品也由勞動或資本密集型向信息技術密集型演化；企業(yè) 管理對象由對實物資產的管理轉向對信息技術資產和信息技術活動的管理；企業(yè)組織結 構有多層次等級管理結構轉向系統(tǒng)網絡管理結構；企業(yè)的風險和不確定性也大為提升。 行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經營狀況的不定要求管理會計提供的信息更加全面 、及時，但是，我國現(xiàn)行的管理會計教材當中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例進行講解的，研 究領域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經濟環(huán)境的這種變化。 　　三、會計人員素質與管理會計要求有一定差距轉貼于 中國管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經營中去 ，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。會計人員的素質 是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現(xiàn)階段會計人員的總體 素質比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國 1200萬會計人員中，受過大學專業(yè)教育的不到10%，在素質相對高一些的國有企業(yè)及縣以 上集體企業(yè)600多萬會計人員中，有會計師職格的僅占14 5%.由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學 習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時 ，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成 為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。 　　四、管理意識尚待增強 　　管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值 觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影 響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認 為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策是企業(yè)領導的事情。財務會計一直是會 計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一 些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經營決策者管理意識不高。企業(yè)經營決策當局對管 理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。現(xiàn)代市場經濟要求企業(yè) 家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前，多數企業(yè)經營者離 這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使 得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用 。 　　五、管理會計在會計電算化中的應用需要強化 　　目前，計算機在我國企業(yè)中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的 作用。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應用僅僅停留在事 后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，目前我國管理會計的 軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規(guī)劃、非線 性回歸、投入產出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物 力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使 得管理會計不能適應現(xiàn)代市場經濟發(fā)展，造成管理會計在目前企業(yè)中應用緩慢。那么， 如何才能加強管理會計的應用呢？ 　　一、加強管理會計系統(tǒng)研究目前中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的 理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。 　　而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方管理會計很難在中 國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我 國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中 國企業(yè)實際情況，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時 的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些眾多的無法 操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，便于廣大會計人員、管理人員 操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研 究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進各種學術或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究 課題；拓展管理會計的研究領域，兼顧企業(yè)內部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強有 針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計體系。 　　二、管理會計要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路 論文下管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時 地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的 “成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成 功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例，所以需及時總結我 國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的 研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保 證企業(yè)生產經營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進 一步發(fā)展應用。 　　三、進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質 　　雖然二十多年來，我國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中 加以推廣應用，必須提高會計人員素質，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經 濟的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴展， 要求管理會計人員要具備較高的綜合素質。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的 教育，在經濟類、管理類專業(yè)中均設置管理會計學科， 　　改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題， 引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時，應加強會計人員的后續(xù)教育，我國 現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè) 生所學的管理會計內容比較簡單，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質的 一條途徑。此外，應早日建立管理會計師職格考試制度，促進管理會計人員的培育、職 格認證和選拔。 　　四、改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識 　　提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。如果企業(yè)領導沒有一 定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即 使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人 的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視管理會計應用； 各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內容 ；經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業(yè)領導人自身也應不斷完善自 己對會計工作和會計人員的認識。 　　五、成立中國管理會計師組織 　　西方發(fā)達國家一般均設有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè) 組織的成立不僅可以推動管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展，而且能加強管理會計人員的社 會地位。持有管理會計師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗，在 英、美等國家，取得特許管理會計師或管理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位 ，具有更多的機會獲得企業(yè)高層管理職位。通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織的 作用和運行結果來看，我國也有必要根據本國的實際情況借鑒西方先進經驗來組建我國 自己的管理會計師協(xié)會，推進管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德， 約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。 　　六、大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 　　20世紀90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、 成本動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會計的研究和應用的進展。戰(zhàn) 略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結合，它不是管理會計的某個分枝，而是傳統(tǒng)管理 會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計是外 向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關的多樣化信息，關注企業(yè)外部環(huán)境的變 化，提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息，強調 運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計 的內容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和 風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對 手分析、環(huán)境分析、預警分析等等。戰(zhàn)略管理會計以其新興的思想、理論和方法，開始 了管理會計的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計對象的范圍，適應戰(zhàn)略管理的 需要，注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進 行綜合分析和研究，代表著管理會計的發(fā)展趨勢，從而應當樹立戰(zhàn)略管理會計的觀念。 管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅...
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