房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計講座
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計講座（一、二） 第一講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的特點 一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù) 房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的總稱。房地產(chǎn)開發(fā)可將土地和房屋合在一起開發(fā)，也可將土地和 房屋分開開發(fā)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就是從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品 的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營者。進行的主要業(yè)務(wù)有： 1．土地的開發(fā)與經(jīng)營。 企業(yè)將有償獲得的土地開發(fā)完成后，既可有償轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，也可自行組織建造 房屋和其他設(shè)施，然后作為商品作價出售，還可以開展土地出租業(yè)務(wù)。 2．房屋的開發(fā)與經(jīng)營。 房屋的開發(fā)指房屋的建造。房屋的經(jīng)營指房屋的銷售與出租。企業(yè)可以在開發(fā)完成的土 地上繼續(xù)開發(fā)房屋，開發(fā)完成后，可作為商品作價出售或出租。企業(yè)開發(fā)的房屋，按用 途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、安置房和代建房等。 3．城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)。 4．代建工程的開發(fā)。 代建工程的開發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開發(fā)的工程。 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與施工企業(yè)不同。其經(jīng)營特點主要有以下幾點： 1．開發(fā)經(jīng)營的計劃性。 企業(yè)征用的土地、建設(shè)的房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施都應(yīng)嚴格控制在國家計劃范圍之 內(nèi)，按照規(guī)劃、征地、設(shè)計、施工、配套、管理“六統(tǒng)一”原則和企業(yè)的建設(shè)計劃、銷售 計劃進行開發(fā)經(jīng)營。 2．開發(fā)產(chǎn)品的商品性。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品全部都作為商品進入市場，按照供需雙方合同協(xié)議規(guī)定的價格或 市場價格作價轉(zhuǎn)讓或銷售。 3．開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復雜性。 所謂復雜性包括兩個方面： (1)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容復雜。企業(yè)除了土地和房屋開發(fā)外，還要建設(shè)相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施和公共配 套設(shè)施。經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷、勘察、設(shè)計、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。 (2)涉及面廣，經(jīng)濟往來對象多。企業(yè)不僅因購銷關(guān)系與設(shè)備、材料物資供應(yīng)單位等發(fā)生 經(jīng)濟往來，而且因工程的發(fā)包和招標與勘察設(shè)計單位、施工單位發(fā)生經(jīng)濟往來，還會因 受托代建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品等與委托單位和承租單位發(fā)生經(jīng)濟往來。 4．開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。 開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑 安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。 另外，上述每一個開發(fā)階段都需要投入大量資金，加上開發(fā)產(chǎn)品本身的造價很高，需要 不斷地投入大量的資金。 5．經(jīng)營風險大。 開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤， 銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導致企業(yè)陷入困境。 三、房地產(chǎn)開發(fā)項目投資費用估算 經(jīng)營房地產(chǎn)投入資金多，風險大，在項目的規(guī)劃階段，必須對項目的投資與成本費用進 行準確的估算，以便作出經(jīng)濟效益評價、投資決策。 由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資過程就是房地產(chǎn)商品的生產(chǎn)過程，因而其投資估算與成本費 用估算不可截然分開，應(yīng)合二為一。房地產(chǎn)開發(fā)項目投資與成本費用估算的范圍包括土 地購置成本、土地開發(fā)成本、建安工程造價、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用及開發(fā)期 間的稅費等全部投資。 房地產(chǎn)建設(shè)項目各項費用的構(gòu)成復雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項目的類型不 同而有其自身的特點，因此不同類型的建設(shè)項目，其投資和費用構(gòu)成有一定的差異。對 于一般房地產(chǎn)開發(fā)項目而言，投資及成本費用．由開發(fā)成本和開發(fā)費用兩大部分組成。 (一)開發(fā)成本 共有八項： 1．土地使用權(quán)出讓金。 國家以土地所有者身份，將一定年限內(nèi)的土地使用權(quán)有償出讓給土地使用者。土地使用 者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數(shù)額并進行時間、地 段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環(huán)境狀況及土地現(xiàn)狀等因素的 修正得到；也可依據(jù)所在城市人民政府頒布的城市基準地價或平均標定地價，根據(jù)項目 所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。 2．土地征用及拆遷安置補償費。 (1)土地征用費。國家建設(shè)征用農(nóng)村土地發(fā)生的費用主要有土地補償費、勞動力安置補助 費、水利設(shè)施維修分攤、青苗補償費、耕地占用稅、耕地墾復基金、征地管理費等。農(nóng) 村土地征用費的估算可參照國家和地方有關(guān)規(guī)定進行。 (2)拆遷安置補償費。在城鎮(zhèn)地區(qū)，國家和地方政府可以依據(jù)法定程序，將國有儲備土地 或已由企、事業(yè)單位或個人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)項目或其他建設(shè)項目使用。因 出讓土地使原 用地單位或個人造成經(jīng)濟損失，新用地單位應(yīng)按規(guī)定給以補償。它實際上包括兩部分費 用，即拆遷安置費和拆遷補償費。 3．前期工程費。 前期工程費主要包括： (1)項目的規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究所需費用。一般可以按項目總投資額的一定百分比估 算。通常規(guī)劃及設(shè)計費為建安工程費的3％左右，水文地質(zhì)勘探費可根據(jù)所需工作量結(jié)合 有關(guān)收費標準估算。 (2)“三通一平”等土地開發(fā)費用。主要包括地上原有建筑物、構(gòu)筑物拆除費用、場地平整 費和通水、通電、通路的費用等。這些費用可以根據(jù)實際工作量，參照有關(guān)計費標準估 算。 4．建安工程費。 它是指直接用于建安工程建設(shè)的總成本費用。主要包括建筑工程費(建筑、特殊裝修工程 費)、設(shè)備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調(diào)、燃氣管道、消防、防雷、弱 電等設(shè)備及安裝)以及室內(nèi)裝修工程費等。在可行性研究階段，建安工程費可采用單元估 算法、單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法以及類似工程經(jīng)驗估算法 等估算。 5．基礎(chǔ)設(shè)施費。 它又稱紅線內(nèi)工程費，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環(huán)衛(wèi) 等工程費用，通常采用單位指標估算法來計算。 6．公共配套設(shè)施費。 它主要包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。其估算可參照“建安工 程費”的估算方法。 7．不可預見費。 它包括基本預備費和漲價預備費。依據(jù)項目的復雜程度和前述各項費用估算的準確程度 ，以上述1～6項之和為基數(shù)，按3％一5％計算。 8．開發(fā)期間稅費。 開發(fā)項目投資估算應(yīng)考慮項目在開發(fā)過程中所負擔的各種稅金和地方政府或有關(guān)部門征 收的費用。在一些大中城市，這部分費用在開發(fā)建設(shè)項目投資構(gòu)成中占較大比重。應(yīng)根 據(jù)當?shù)赜嘘P(guān)法規(guī)標準估箅。 (二)開發(fā)費用 開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 1．管理費用。 可按項目開發(fā)成本構(gòu)成中前1—6項之和為基數(shù)，按3％左右計算。 2．銷售費用。 它指開發(fā)建設(shè)項目在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)或委托銷售代理 的各項費用。主要包括以下三項： (1)廣告宣傳費。約為銷售收人的2％一3％； (2)銷售代理費。約為銷售收入的1．5％一2％； (3)其他銷售費用。約為銷售收入的0．5％一1％。 以上各項合計，銷售費用約占銷售收人的4％一6％。 3．財務(wù)費用。 它指為籌集資金而發(fā)生的各項費用，主要為借款利息和其他財務(wù)費用(如匯兌損失等)。 (三)投資與成本費用估算結(jié)果的匯總 為了便于對房地產(chǎn)建設(shè)項目各項支出進行分析和比較，常把估算結(jié)果以匯總表的形式列 出，格式略。 三、房地產(chǎn)開發(fā)項目投資估算的作用： (1)是籌集建設(shè)資金和金融部門批準貸款依據(jù)； (2)是確定設(shè)計任務(wù)書的投資額和控制初步設(shè)計概算的依據(jù)； (3)是可行性研究和在項目評估中進行技術(shù)經(jīng)濟分析的依據(jù)。 四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算特點 由于其經(jīng)營活動的特殊情況和管理要求，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)相比，會計核算有 如下特殊情況： 1．產(chǎn)成品的種類多，核算方法不同。 2．產(chǎn)品成本的核算復雜。 3．經(jīng)營收入及其相關(guān)稅金的核算不同。 第二講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨有以下幾大類： 1．原材料類存貨。 指用于開發(fā)土地、房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品的各種材料物資，如鋼材、木材、砂石、水 泥等。 2．設(shè)備類存貨。 指企業(yè)購人的用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種設(shè)備，如電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、通風設(shè)備等。 3．在產(chǎn)品類存貨。 指尚未完工的各種土地、房屋等開發(fā)產(chǎn)品(即在建工程)。 4．產(chǎn)成品類存貨。 指各種已完成開發(fā)建設(shè)全過程并已驗收合格，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N售的各 種開發(fā)產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程及分期收款開發(fā)產(chǎn)品 、出租開發(fā)產(chǎn)品和周轉(zhuǎn)房等。 5．開發(fā)用品類存貨。 指企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中所必需的各種用品，包括低值易耗品及其他用品等 。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特殊存貨主要是設(shè)備類存貨和各種開發(fā)產(chǎn)品。 注意：臨時出租房、周轉(zhuǎn)房是視同存貨的。 一、設(shè)備采購與收發(fā)的核算 在一般情況下，供應(yīng)部門負責編制設(shè)備供應(yīng)計劃、簽訂合同和檢查合同的執(zhí)行情況；設(shè) 備倉庫負責設(shè)備的收、發(fā)、保管、清查盤點等工作；會計部門負責設(shè)備價款的結(jié)算、設(shè) 備成本的計算、設(shè)備收發(fā)的核算。 設(shè)備的采購、收發(fā)按實際成本計價并核算。為了核算設(shè)備的采購成本并反映和考核設(shè)備 采購、收、發(fā)、結(jié)存情況，要在“物資采購”賬戶之下設(shè)置“設(shè)備”明細賬，并專設(shè)“1242庫 存設(shè)備”賬戶。分別核算企業(yè)購入各種設(shè)備的實際采購成本和所有庫存設(shè)備的實際成本。 例1 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入電梯一臺，買價(含進項稅) 800 000元，運雜費20000元，價款和運雜費已用銀行存款支付。 ①根據(jù)購貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等作如下分錄： 借：物資采購——設(shè)備 820000 貸：銀行存款 820000 ②假設(shè)企業(yè)材料設(shè)備采購保管費的計劃分配率為2％，則購入電梯應(yīng)分配的采購保管費為 16400元。 借：物資采購——設(shè)備 16400 貸：采購保管費 16400 ③電梯驗收入庫，計算電梯的實際成本為836400元。 借：庫存設(shè)備 836400 貸：物資采購——設(shè)備 836400 二、開發(fā)產(chǎn)品的核算 開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)建設(shè)過程，并已驗收合格，符合國家建設(shè)標準和設(shè) 計要求，可以按照合同規(guī)定的條件移交訂購單位，或者作為對外銷售、出租的產(chǎn)品，包 括土地(建設(shè)場地)、房屋、配套設(shè)施和代建工程。已完工開發(fā)產(chǎn)品實際上是開發(fā)建設(shè)過 程的結(jié)束和銷售過程的開始。 為了正確核算開發(fā)產(chǎn)品的增加、減少、結(jié)存情況，開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)類“1285開發(fā)產(chǎn)品 ”賬戶。本賬戶借方登記已竣工驗收的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售 、轉(zhuǎn)讓、結(jié)算或出租的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。月末借方余額表示尚未銷售、轉(zhuǎn)讓、結(jié)算 、或出租的各種開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。本賬戶應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配 套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細賬戶，并在明細賬戶下，按成本核算對象設(shè)置賬頁。 1．開發(fā)產(chǎn)品增加的核算。 企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品，在竣工驗收時，應(yīng)按實際成本借記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，貸記“開發(fā)成本” 賬戶。 例2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)竣工驗收單，本月已完開發(fā)產(chǎn)品實際成本為3 305萬元。其中：土地65萬元，房屋2 590萬元，代建工程500萬元，配套設(shè)施150萬元。 借：開發(fā)產(chǎn)品——土地 650000 ——房屋 25 900000 ——代建工程 5000000 ——配套設(shè)施 1 500000 貸：開發(fā)成本 33050000 2．開發(fā)產(chǎn)品減少的核算。 企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品會因?qū)ν廪D(zhuǎn)讓、銷售等原因而減少。對于減少的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)區(qū)分不同 情況及時進行會計處理。 企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品時，應(yīng)于月份終了時按開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè) 務(wù)成本”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。 采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷 售合同后，按分期收款的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，貸記“開 發(fā)產(chǎn)品”賬戶。 企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營，或?qū)㈤_發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于 移交使用時，按土地和房屋的實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房”等賬戶，貸記 “開發(fā)產(chǎn)品——土地(或房屋)”賬戶。 企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同建造固定資 產(chǎn)進行處理，即按該配套設(shè)施的實際成本借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè) 施”賬戶。 三、出租開發(fā)產(chǎn)品 出租開發(fā)產(chǎn)品是指用于出租經(jīng)營的土地和房屋等開發(fā)產(chǎn)品。它們的盈利是以收取租金的 方式逐步實現(xiàn)的。 為核算企業(yè)出租經(jīng)營的土地、房屋等使用及攤銷情況，開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“1295出租開發(fā)產(chǎn) 品”總分類賬戶，并下設(shè)“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”兩個二級賬戶。其中： “出租產(chǎn)品”二級賬戶核算出租開發(fā)產(chǎn)品的原始價值，借方登記出租的土地及房屋的原始 價值，貸方登記改變出租開發(fā)產(chǎn)品用途對外銷售的出租開發(fā)產(chǎn)品的原始價值。借方余額 反映實際出租的土地、房屋的原始價值。 “出租產(chǎn)品攤銷”二級賬戶核算實際出租的開發(fā)產(chǎn)品的攤銷價值，貸方登記按月計提出租 產(chǎn)品的攤銷價值，借方登記...
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