財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--應(yīng)收賬款和短期投資
第五章 應(yīng)收賬款和短期投資
學(xué)習(xí)目標(biāo)
學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：
1. 理解短期投資
2. 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制
3. 運(yùn)用備抵方法來處理壞帳
4. 處理應(yīng)收票據(jù)
5. 運(yùn)用酸性測(cè)試比率和每日賒銷量來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況
6. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和投資項(xiàng)目
Oracle公司
簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選）
1998年5月31日 1997年5月31日
（單位：千美元） 1998 1997
資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 1273681 890162
短期投資 645518 323028
應(yīng)收項(xiàng)目，扣除對(duì)1998年的不確定賬戶的195,609和1997年127,840美元的備抵額 1857480 1540470
預(yù)付費(fèi)用和其他流動(dòng)資產(chǎn) 546371 517436
流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì) 4323050 3271096
長(zhǎng)期投資 186511 116337
房地產(chǎn)凈值 934350 868948
計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本，扣除1998年的累計(jì)攤銷37473美元和1997年的累計(jì)攤銷36303美元 99012 98981
其他資產(chǎn) 276088 268953
資產(chǎn)總計(jì) 5819011 4624315
負(fù)債和所有者權(quán)益
短期負(fù)債
應(yīng)付票據(jù)和長(zhǎng)期負(fù)債到期應(yīng)付款 2924 3361
應(yīng)付賬款 239698 185444
應(yīng)付所得稅 181354 203646
不應(yīng)獲得的收入 877087 602862
其他短期負(fù)債 1183102 926826
短期負(fù)債總計(jì) 2484165 1922139
長(zhǎng)期借款 304337 300836
其他長(zhǎng)期負(fù)債 72951 31628
所有者權(quán)益 2957558 2369712
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 5819011 4624315
來源：節(jié)選自O(shè)racle公司網(wǎng)站，1999年6月17日
在紐約Jets隊(duì)的衣帽間，比賽前的熱身回顧已經(jīng)完全變成一個(gè)新的樣子。使用X-and-O圖表來對(duì)付對(duì)手的老式的橄欖球玩法圖冊(cè)已經(jīng)被拋棄。他們那里現(xiàn)在是一個(gè)激動(dòng)人心的多媒體世界。桌面電腦將橄欖球編隊(duì)變成了生動(dòng)的動(dòng)畫。有了Oracle公司的幫助，隊(duì)員發(fā)展部的經(jīng)理Carl Banks將被動(dòng)的訓(xùn)練變成了一種交互式的成功。借助Developer/2000和多媒體軟件，Banks用一個(gè)技術(shù)發(fā)展水平教學(xué)模塊使Jets隊(duì)獲得了很有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。Banks說：“運(yùn)動(dòng)員在場(chǎng)上時(shí)，他們無法把X’s和O’s想象成真實(shí)的運(yùn)動(dòng)。Oracle幫助我們創(chuàng)造了這樣一種學(xué)習(xí)環(huán)境，把隊(duì)員們的記憶力提高了250%。” Oracle是世界第二大軟件公司，年收入超過80億美元，他們的產(chǎn)品和服務(wù)行銷世界超過145個(gè)國(guó)家。
通過提供像Developer/2000這樣的產(chǎn)品和服務(wù)，Oracle公司迅速的成長(zhǎng)起來。收入在增長(zhǎng)，公司的應(yīng)手項(xiàng)目也在增長(zhǎng)。如Oracle的資產(chǎn)負(fù)債表所示，應(yīng)收賬款是該公司最大的資產(chǎn)項(xiàng)目。應(yīng)收賬款提出了一個(gè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)上的挑戰(zhàn)：公司的應(yīng)收賬款中有多少能夠以現(xiàn)金的形式收回？本章就講述了怎樣來回答這一問題以及其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的問題。這同樣涵蓋了短期投資。在Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，這一項(xiàng)目是第二大流動(dòng)資產(chǎn)，緊跟在現(xiàn)金之后列示。
一些基本術(shù)語
在開始進(jìn)入短期投資和應(yīng)收賬款的核算之前，讓我們先來定義一些基本術(shù)語。
 債權(quán)人 就是錢的所有者。債權(quán)人擁有應(yīng)收賬款，也可以叫做短期投資。
 債務(wù)人 負(fù)有債務(wù)的一方。債務(wù)人有應(yīng)付賬款。
 借款票據(jù) 應(yīng)付款項(xiàng)，通常是一定形式的應(yīng)付票據(jù)或者應(yīng)付債券。借款票據(jù)的制作人（發(fā)行人）是債務(wù)人。借款票據(jù)的持有人是債權(quán)人（或投資者），對(duì)于他來說，這種票據(jù)是應(yīng)收賬款（或者投資）
 股票 就是股份證書，用以證明投資者對(duì)于公司股份的所有權(quán)。
 到期日 借款票據(jù)到期的日子，也就是說，這個(gè)票據(jù)應(yīng)該支付了。
 有價(jià)證券 應(yīng)付票據(jù)或者股票，其所有者可以從投資中受益。
 期限 借款票據(jù)到期之前這段時(shí)間的長(zhǎng)度。
短期投資（可交換證券）
學(xué)習(xí)目標(biāo)1 理解短期投資
短期投資，也稱為可交換證券，是一個(gè)公司準(zhǔn)備在一年或更短的時(shí)間內(nèi)持有的投資。這種投資使得公司可以暫時(shí)“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報(bào)，直到需要現(xiàn)金時(shí)再將其變換。短期投資可以分成以下三類：
1. 一直持有到到期日的投資，持有者希望一直持有這一投資直到到期日。通過這種投資，投資者可以獲得利息收入。
2. 交易性投資，投資者持有這種投資的目的是在幾個(gè)周或幾個(gè)月內(nèi)將其售出，以獲得價(jià)差收入。
3. 可售投資，除了上面說的兩種投資之外的投資。
所有的交易性投資都是短期投資，因?yàn)楣緝H僅打算對(duì)這種投資持有幾個(gè)月或更短的時(shí)間。一直持有到到期日的投資與可售投資可能是短期、也可能是長(zhǎng)期投資，這取決于管理當(dāng)局打算持有時(shí)間的長(zhǎng)短。在隨后的部分，我們將解釋公司是怎樣闡述短期投資的。
一直持有到到期日的投資
一直持有到到期日的投資可以為投資者帶來利息收入。對(duì)這種投資的講述和對(duì)應(yīng)收票據(jù)的講述是相同的，我們?cè)诤竺鏁?huì)講到。這一部分重點(diǎn)講述交易性投資。
交易性投資
投資者對(duì)交易性投資近打算持有很短的時(shí)間——最長(zhǎng)不過幾個(gè)月。持有這一投資的目的就是以高于成本價(jià)的價(jià)格將其賣出，以從價(jià)差中獲得利潤(rùn)。
交易性投資的對(duì)象可以是其他公司的股票。假設(shè)Oracle公司購(gòu)買了福特公司（Ford Motor Company）的股票，并打算在數(shù)月內(nèi)將其售出。這就使得Oracle的投資成為一項(xiàng)交易性投資。如果福特公司股票的市價(jià)上升，Oracle就可能獲得收益；如果福特公司股價(jià)下跌，Oracle可能遭受損失。同時(shí)，Oracle可能還會(huì)從福特公司獲得股利收入。
假設(shè)Oracle于5月18日購(gòu)入福特公司股票，支付了100,000美元的現(xiàn)金。Oracle按照成本價(jià)記錄這項(xiàng)投資的購(gòu)入：
5月18日 短期投資……………………………………100,000
現(xiàn)金……………………………………100,000
購(gòu)入投資。
資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益
+100000 =0 + 0
-100000





假設(shè)5月27日Oracle從福特公司分得4000美元的現(xiàn)金股利。Oracle將這樣記錄這筆收入：
5月27日 現(xiàn)金…………………………………………4000
股利收入…………………………………4000
現(xiàn)金股利收入。
資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益
+4000 =0 + 4000





編制財(cái)務(wù)報(bào)表。Oracle的財(cái)務(wù)年度于5月31日結(jié)束，Oracle編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。假設(shè)福特公司的股票已經(jīng)升值，5月31日這一天，對(duì)福特的投資的市場(chǎng)價(jià)值是102000美元。市場(chǎng)價(jià)值就是所有者出售投資時(shí)能夠從市場(chǎng)上收到的金額。在這個(gè)案例中，Oracle在這項(xiàng)投資上有一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的利得：
 說它是利得，是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)值（102000美元）大于Oracle的投資成本（100000美元）。利得（gain）與收入(revenue)有著同樣的效用。
 說它是未實(shí)現(xiàn)的利得，是因?yàn)镺racle還沒有出售這項(xiàng)投資。
檢查點(diǎn)5-1
交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表中以它們的市場(chǎng)現(xiàn)值反映。因此，在編制5月31號(hào)的財(cái)務(wù)報(bào)表之前，Oracle要先通過下面的日記賬分錄將對(duì)福特的投資調(diào)整至市場(chǎng)價(jià)值：
5月31日 短期投資……………………………………2000
為實(shí)現(xiàn)投資利得………………………2000
調(diào)整投資至市場(chǎng)價(jià)值
資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+利得
+2000 =0 + 0 +2000




調(diào)整之后，Oracle的投資賬戶將是如下的樣子：
成本 100000
調(diào)整額 2000
余額 102000
這樣，短期投資賬戶就可以按照市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。
如果Oracle對(duì)福特的投資貶值了，比如說降到了95000美元，那么Oracle就有一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的損失（loss）。損失與費(fèi)用有著相同的效用。在這種情況下，Oracle將在5月31日編制一個(gè)不同的分錄，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損失，
 借記未實(shí)現(xiàn)損失賬戶，金額為5000（100000-95000），以及
 貸記短期投資賬戶，金額為5000，從而將其余額減少至95000美元，即減至市場(chǎng)價(jià)值。
在這種情況下，Oracle將按照95000美元的市場(chǎng)價(jià)值報(bào)告它的短期投資。
在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資，在手一表上報(bào)告收入、利得和損失
資產(chǎn)負(fù)債表上的短期投資。短期投資屬于流動(dòng)資產(chǎn)。由于短期投資時(shí)流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn)，所以它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在現(xiàn)金之后。（在商業(yè)上，流動(dòng)性就意味著接近于現(xiàn)金。）按照市場(chǎng)價(jià)值報(bào)告交易性投資。
收益表上的利息收入、股利收入、利得與損失
投資會(huì)獲得利息收入和股利收入。投資也同樣能夠帶來利得與損失，就象下面的圖表5-1收益表中反映的其他收入、利得和（損失）一樣。
圖表5-1報(bào)告短期投資和相關(guān)收入、利得和損失（金額為假設(shè)值）
檢查點(diǎn)5-2
檢查點(diǎn)5-3
資產(chǎn)負(fù)債表
流動(dòng)資產(chǎn)：
現(xiàn)金 XXX
短期交易性投資，按市場(chǎng)價(jià)值 102000
應(yīng)收賬款 XXX
收益表
收入 XXX
費(fèi)用 XXX
其他收入、利得和（損失）
利息收入 4000
股利收入 1000
未實(shí)現(xiàn)投資利得 2000
………… ……
凈收入 XXX
章中復(fù)習(xí)
復(fù)習(xí)提要
Humana, Inc.是美國(guó)最大的保健公司之一。它提供全線的保健計(jì)劃，包括健康維護(hù)組織（HMOs）和其他計(jì)劃。Humana的資產(chǎn)負(fù)債表中最大的流動(dòng)資產(chǎn)是可交換證券（短期投資）。其成本是1144百萬美元，市場(chǎng)價(jià)值是1156百萬美元。
如果Humana持有這些可交換證券的目的是為了在數(shù)日或數(shù)周內(nèi)將其售出以獲得利潤(rùn)，那么他們將怎樣來對(duì)這些投資進(jìn)行分類？Humana將按照什么樣的金額在20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告這一投資？Humana將在20X0年的收益表上報(bào)告什么內(nèi)容？
答案
交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：
（單位：百萬美元）
流動(dòng)資產(chǎn)：
現(xiàn)金 XX
按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的可交換證券（或短期投資） 1156
Humana的收益表將如下報(bào)告：
（單位：百萬美元）
其他收入與利得：
未實(shí)現(xiàn)利得與投資（1156-1144） 12
應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收項(xiàng)目是流動(dòng)性第三強(qiáng)的資產(chǎn)——位列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和短期投資之后。應(yīng)收項(xiàng)目對(duì)于一個(gè)公司來說通常是良好的，因?yàn)檫@是對(duì)他人現(xiàn)金的要求權(quán)。但是如果公司不能收回應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收項(xiàng)目的存在也會(huì)變成一個(gè)壞消息。在本章的后面部分，我們將討論控制和管理應(yīng)收項(xiàng)目的方法。
應(yīng)收項(xiàng)目的不同類型
應(yīng)收項(xiàng)目是對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人的現(xiàn)金求償權(quán)，主要是因?yàn)樘峁┊a(chǎn)品或服務(wù)以及借出款項(xiàng)而產(chǎn)生。
應(yīng)收項(xiàng)目主要可以分成應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)兩大類。一個(gè)公司的應(yīng)收賬款（accounts receivable）就是它應(yīng)該向客戶收取的金額，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有時(shí)候也可以稱為應(yīng)收交易（trade receivable），這一點(diǎn)我們可以從上面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中看出。
應(yīng)收賬款賬戶在總分類賬中起著控制賬戶的作用，它反映了從客戶那里應(yīng)該收回的款項(xiàng)的總金額。企業(yè)還要設(shè)置明晰分類賬，為每一個(gè)客戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)賬戶，如下所示：
總賬
應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細(xì)賬
結(jié)余 9000 ASTON
結(jié)余 5000
HARRIS
結(jié)余 1000
SALAZAR
結(jié)余 3000
總計(jì) 9000
上表中左邊半欄的結(jié)余額等于右半欄中的余額總計(jì)。
應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）比應(yīng)收賬款要更加正式。在應(yīng)收票據(jù)的協(xié)議中，債務(wù)人要向債權(quán)人作出書面保證，保證在未來確定的某一天——也就是到期日——向債務(wù)人支付金額確定的款項(xiàng)。在票據(jù)上可能還要求債務(wù)人為該項(xiàng)欠款提供擔(dān)?；虻盅海╯ecurity）。這就是說，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出方就對(duì)一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。
一年或者一年以內(nèi)應(yīng)付的票據(jù)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，超過一年的應(yīng)收票據(jù)屬于長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在長(zhǎng)期投資項(xiàng)下。前面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中就有一些長(zhǎng)期投資項(xiàng)目。
有一些票據(jù)是以分期付款的方式支付的。在一年內(nèi)到期的部分屬于流動(dòng)資產(chǎn)，剩余部分屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。舉例來說，通用公司（General Motors）可能對(duì)你有一項(xiàng)6000美元的應(yīng)收票據(jù)，但是你的這些欠款中，今年可能只有1500美元對(duì)于通用來說是流動(dòng)資產(chǎn)。
其他應(yīng)收款包括對(duì)雇員和下屬子公司的貸款等雜項(xiàng)應(yīng)收款。有一些公司就直接使用其他資產(chǎn)這個(gè)標(biāo)題來報(bào)告它們的其他應(yīng)收款，像上面的Oracle公司就是這樣。通常來說，這些都是長(zhǎng)期應(yīng)收款。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置通常是在流動(dòng)資產(chǎn)之后。在總分類賬中，每種應(yīng)收款都有一個(gè)獨(dú)立的賬戶。
下一頁中的“決策指導(dǎo)”指出了應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算中的主要問題。這些指導(dǎo)方針為本章的剩余部分搭起了框架結(jié)構(gòu)。
對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的收回建立內(nèi)部控制
學(xué)習(xí)目標(biāo)2 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制
賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。對(duì)于賒銷項(xiàng)目收款的內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)非常重要的部分。第四章詳細(xì)講述了對(duì)于現(xiàn)金收據(jù)的內(nèi)部控制程序，但是這里仍然需要對(duì)于嚴(yán)格的內(nèi)部控制給與足夠重視——就是對(duì)現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬的分工問題。讓我們來考慮以下情況：
Butler供應(yīng)公司是一個(gè)小的家庭企業(yè)，他們以其員工的忠誠(chéng)為榮。大部分的公司雇員都已經(jīng)與Butler家族共事至少5年了。公司90%的業(yè)務(wù)都是通過賒銷進(jìn)行的。
辦公室人員包括一名簿記人員和一名監(jiān)察人員。簿記員負(fù)責(zé)記錄總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，同時(shí)也管理著每天的銀行存款。監(jiān)察員負(fù)責(zé)編制每月的財(cái)務(wù)報(bào)表和Butler家族需要的任何特別報(bào)告。她同時(shí)也從客戶那里取得訂單，并擔(dān)任辦公室經(jīng)理。
你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)嗎？簿記員可以接觸到總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金。這樣，他就可以把顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應(yīng)收款作為壞賬注銷掉。
檢查點(diǎn)5-4
應(yīng)該怎樣來改正這個(gè)控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負(fù)責(zé)開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不應(yīng)該被允許接觸現(xiàn)金。只有匯款通知書應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對(duì)哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。剝離了簿記員的現(xiàn)金處理工作權(quán)限，并且不允許檢察院接觸應(yīng)收賬款明細(xì)賬，這樣，公司就將不兼容的工作區(qū)別開來，內(nèi)部控制系統(tǒng)也就健壯多了。以上這些動(dòng)作將減少雇員盜取現(xiàn)金并對(duì)客戶帳戶注銷為壞賬 的機(jī)會(huì)。
使用銀行鎖箱也同樣能夠獲得區(qū)分不兼容工作的效果。使用這種方法，可以讓客戶把他們支付的款項(xiàng)直接匯給Bulter的開戶銀行，銀行將把該筆款項(xiàng)記錄并存入公司帳戶。然后，銀行把匯款通知書傳送給Bulter公司的簿記員，已注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。
決策指導(dǎo)
應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算
對(duì)于應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算很容易忽視一些重要的問題。本章的剩余部分將主要講述下面的一個(gè)或數(shù)個(gè)問題：
在應(yīng)收款項(xiàng)收回過程中的控制和管理的主要問題以及相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，包括以下幾方面：
要點(diǎn)
1. 只對(duì)那些值得信任的客戶提供賒銷，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。
2. 將現(xiàn)金收取、提供信貸和核算記賬的工作分別交給不同的人做，以避免雇員盜竊從客戶那里收取的現(xiàn)金。
3. 向客戶催收款項(xiàng)以使現(xiàn)金流量最大化。
行動(dòng)計(jì)劃
1. 對(duì)可能的客戶實(shí)施信用檢查。
2. 設(shè)計(jì)一種能夠使不同工作互相獨(dú)立的內(nèi)部控制制度。
3. 密切注意從客戶那里收取來的款項(xiàng)。
應(yīng)收款項(xiàng)的核算記賬及相關(guān)的行動(dòng)計(jì)劃包括：
要點(diǎn)
1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目，也就是我們期望能夠收回的金額。這對(duì)于準(zhǔn)確的報(bào)告資產(chǎn)是必要的。
2. 在收益表上計(jì)量和反映無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)成為壞賬費(fèi)用。這將幫助我們?cè)谝粋€(gè)合理的金額水平上反映凈收益。
行動(dòng)計(jì)劃
1. 按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表
應(yīng)收賬款………………………………1000
減：壞賬備抵…………………………（80）
應(yīng)收賬款凈值…………………………920
2. 計(jì)量壞賬損失
收益表
銷售（或營(yíng)業(yè)）收入…………………8000
費(fèi)用：
壞賬損失……………………………190
所有的應(yīng)收款項(xiàng)都有無法回收的風(fēng)險(xiǎn)
在1-4章里，我們使用不同公司的例子說明了怎樣來表達(dá)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一章使用了服裝零售公司Gap的例子，第二章以Frito-Lay和PepsiCo這兩個(gè)食品公司為例，第三章中使用的例子是一個(gè)向客戶提供服務(wù)的公司It’s Just Lunch。而且，我們自始至終一直使用了另一個(gè)服務(wù)性公司“海空旅行”的例子。所有這些公司都以信用方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)，這樣，他們也就都存在一些對(duì)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)。
通過賒銷，既不是在銷售時(shí)立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。在最后的分析中，一部分客戶干脆就不支付他們欠Frito-Lay和Oracle公司的款項(xiàng)?？赡苁詹换貞?yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)收賬款核算的最大難題。現(xiàn)在開始，我們就轉(zhuǎn)入無法回收賬戶的學(xué)習(xí)，這也被稱為壞賬。
無法回收賬戶（壞賬）的核算：備抵法
賒銷會(huì)帶來額外的好處，但也會(huì)增加成本：
 優(yōu)點(diǎn)：通過賒購(gòu)，那些不愿或無法立即支付現(xiàn)金的客戶也能夠進(jìn)行購(gòu)買，這樣，公司的銷售收入就隨著銷售的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。
 缺點(diǎn)：公司可能無法從一些信用銷售的客戶那里收回款項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員把這項(xiàng)耗費(fèi)稱為無法收賬損失、呆賬損失或者壞賬損失。
對(duì)于不同的公司來說，無法收款損失也不相同。在某些公司，一美元的應(yīng)收賬款如果到期時(shí)間是六個(gè)月，那么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。無法收賬損失的大小取決于公司愿意承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。對(duì)于Albany Ladder這家總部位于紐約州首府奧爾巴尼的有著2300萬美元建筑設(shè)備和物資的公司來說，他們的銷售額的85%都是信用銷售。奧爾巴尼的應(yīng)收賬款于銷售額同比例增長(zhǎng)。Albany Ladder每年的壞賬費(fèi)用大約有100000美元，大約相當(dāng)于總銷售額的1%~1.2%，他們使用了很細(xì)致的信用審查制度和嚴(yán)厲的收賬政策。對(duì)于Albany Ladder來說，應(yīng)收賬款的平均收現(xiàn)期是70天。
對(duì)于實(shí)行信用銷售政策的公司來說，無法收賬的損失跟工資費(fèi)用和公用費(fèi)用一樣都是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，必須對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷法（這種方法我們會(huì)在后面講到）。
備抵法
學(xué)習(xí)目標(biāo)3 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制
為了盡可能準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來計(jì)量壞賬損失。在這種方法下，要在估計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)可能的壞賬損失進(jìn)行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時(shí)才去記錄。
公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗(yàn)來估計(jì)一定時(shí)期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜測(cè)哪一個(gè)賬戶會(huì)無法收回。估計(jì)的金額被記錄為壞賬費(fèi)用，并且設(shè)置一個(gè)與應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶，稱為壞賬備抵（或呆賬備抵）賬戶。這個(gè)備抵賬戶顯示了公司預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款的損失。
應(yīng)收賬款減去壞賬備抵，就得到了公司期望能夠收回的應(yīng)收賬款的凈值，如下所示（金額為假設(shè)值）：
資產(chǎn)負(fù)債表（部分）
應(yīng)收賬款 10000
減：壞帳備抵 900
應(yīng)收賬款凈值 9100
客戶們欠該公司10000美元，公司期望能夠收回9100美元。公司估計(jì)的無法收回的應(yīng)收賬款是900美元。
關(guān)于這些應(yīng)收賬款的另一種報(bào)告方法是：（Oracle公司就采用了這種方法）
檢查點(diǎn)5-5
應(yīng)收賬款，減除壞帳備抵900美元 9100

收益表上，壞帳費(fèi)用是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中報(bào)告的，如下所示（金額為假設(shè)值）：
收益表（部分）
費(fèi)用：
壞帳費(fèi)用 2000
壞帳估計(jì)方法
對(duì)于壞帳估計(jì)的越精確，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息就越可靠。壞帳是怎樣估計(jì)的？最合邏輯的方法就是分析公司以前的記錄。有兩種基本方法來估計(jì)壞帳：
 銷售百分比法
 帳齡分析法
銷售百分比法。該方法要計(jì)算壞帳費(fèi)用占賒銷凈額的比例。由于這種方法特別關(guān)注要在收益表中反映的費(fèi)用的金額，所以也稱為收益表法。壞帳損失在期末作為一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目加以記錄。假設(shè)20X3年12月31日時(shí)，年終調(diào)整之前的帳戶余額如下：
應(yīng)收賬款 壞帳備抵
120000 500
客戶欠的款項(xiàng)共有120000美元，但是壞帳備抵卻太少。500美元的壞帳備抵余額是從上期留下來的。在作出其他調(diào)整之前，應(yīng)收賬款凈額是119500（120000-500）美元，這大大超過了公司預(yù)計(jì)能夠收回來的金額。
根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)，信用部門估計(jì)壞帳費(fèi)用是賒銷凈額的1.5％，20X3年的賒銷凈額是500000美元。記錄壞帳費(fèi)用和更新壞帳備抵的會(huì)計(jì)分錄如下：
20X3年
12月31日 壞帳費(fèi)用（500000×0.015）………………………7500
壞帳備抵………………………………………………7500
年底記錄費(fèi)用。
會(huì)計(jì)等式顯示，這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量：
資產(chǎn)＝ 負(fù)債 +所有者權(quán)益 -費(fèi)用
-7500＝ 0 -7500
現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告了。
檢查點(diǎn)5-6
應(yīng)收賬款 壞帳備抵
120000 500
7500
8000
客戶仍然欠公司120000美元，但是現(xiàn)在的壞帳備抵就比較現(xiàn)實(shí)了。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付賬款按照凈值報(bào)告，金額是112000（120000-8000）。在收益表上，本期的壞帳損失是7500美元，這將與其他本期營(yíng)運(yùn)費(fèi)用一起列示。
帳齡分析法。另一種普遍使用的估計(jì)壞帳的方法是帳齡分析法。由于這種方法特別關(guān)注應(yīng)收賬款，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。在帳齡分析法下，對(duì)每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進(jìn)行分析。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供應(yīng)收賬款報(bào)告。計(jì)算機(jī)讀取客戶數(shù)據(jù)，并根據(jù)客戶編號(hào)和發(fā)票日期進(jìn)行排序。例如，圖表5-2顯示，Schmidt建筑供應(yīng)公司信用部門以30天分段，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組。
Schmidt的應(yīng)收賬款總余額為112000美元。帳齡分析顯示，這些應(yīng)收賬款中有3769美元將無法收回。但是壞帳備抵卻沒有跟上。年終調(diào)整之前，Schmidt的帳目如下：
應(yīng)收賬款 壞帳備抵
112000 1100
圖表5-2 Schmidt建筑供應(yīng)公司帳齡分析
帳 齡
客戶名稱 1-30天 31-60天 61-90天 超過90天 總額
T-Bar-M Co. 20000 20000
Chicago Pneumatic Parts 10000 10000
Sarasota Pipe Corp. 13000 10000 23000
Oneida, Inc. 3000 1000 4000
其他帳戶 39000 12000 2000 2000 55000
合計(jì) 69000 25000 15000 3000 112000
估計(jì)壞帳百分比 ×0.1％ ×1％ ×5％ ×90％
壞帳備抵余額應(yīng)為 69 +250 +750 +2700 ＝3769
*“其他帳戶”的每一項(xiàng)都將單獨(dú)列示
使用帳齡分析法是為了將壞帳備抵余額調(diào)整至必要的金額（3769美元），這個(gè)金額已經(jīng)在圖表5-2中計(jì)算了出來（見表格右下角的最終結(jié)果）。
為了更新備抵余額，Schmidt公司編制了一下會(huì)計(jì)分錄：
20X3年12月31日
壞帳損失…………………………………………2669
壞帳備抵（3769-1100）…………………………2669
記錄年度費(fèi)用。
這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量，會(huì)計(jì)等式顯示如下：
資產(chǎn)＝ 負(fù)債 +所有者權(quán)益 -費(fèi)用
-2669＝ 0 -2669
現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計(jì)能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。金額是108231（11200-3769），列示如下：
應(yīng)收賬款 壞帳備抵
112000 1100
調(diào)整 2669
年終余額 3769
應(yīng)收賬款凈值為108231美元
跟銷售百分比法一樣，要在收益表中報(bào)告壞帳費(fèi)用。
銷售百分比法與帳齡分析法的綜合使用
在實(shí)際使用中，公司經(jīng)常會(huì)將銷售百分比法與帳齡分析法綜合起來一起使用。
 公司在中期報(bào)表（月度或季度）中經(jīng)常使用銷售百分比法，是因?yàn)檫@種方法使用起來更方便一些。銷售百分比法把重點(diǎn)放在壞賬損失上，但這并不足夠。
 年末，這些公司又會(huì)使用帳齡分析法，是為了確保應(yīng)收賬款能夠按照預(yù)期的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值加以反映，也就是有望能夠收回的款項(xiàng)的金額。帳齡分析法側(cè)重于應(yīng)收賬款的金額這項(xiàng)資產(chǎn)的不能收回部分的分析。
 這兩種方法一起使用能夠很好的同時(shí)計(jì)量費(fèi)用和資產(chǎn)。圖表5-3將這兩種方法進(jìn)行了對(duì)比：
圖表5-2 銷售百分比法與帳齡分析法的比較


注銷壞賬。20X4年年初，Schmidt建筑供應(yīng)公司收回112000美元應(yīng)收賬款重的大部分款項(xiàng)。如下所示：
20X4年一至三月
現(xiàn)金………………………………………………92000
應(yīng)收賬款…………………………………………92000
收回應(yīng)收賬款。
現(xiàn)金增加的金額的等于應(yīng)收賬款減少的金額?？傎Y產(chǎn)不變：
資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益
+92000 =0 +0
-92000
假設(shè)Schmidt公司的信用部門認(rèn)定Schmidt無法從Abbott和Smith公司收回1200美元的應(yīng)收賬款。Schmidt公司的會(huì)計(jì)人員就要通過以下分錄注銷這兩個(gè)拖欠債務(wù)的客戶的應(yīng)收賬款：
20X4年三月31日
壞賬備抵…………………………………………1200
應(yīng)收賬款——Smith公司…………………………900
應(yīng)收賬款——Abbott公司…………………………300
注銷備抵壞賬。
檢查點(diǎn)5-7
檢查點(diǎn)5-8
檢查點(diǎn)5-9
檢查點(diǎn)5-10
會(huì)計(jì)等式表明，注銷的備抵壞賬對(duì)于總資產(chǎn)或其他任何帳戶都沒有影響：
資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益
+1200 =0 +0
-1200
由于上面的注銷分錄對(duì)于費(fèi)用賬戶沒有影響，所以它對(duì)收益表也沒有影響。這筆注銷分錄對(duì)于應(yīng)收賬款凈值也沒有影響，如圖表5-4所示：
圖表5-2 注銷壞賬備抵前后應(yīng)收賬款凈值相同
注銷前 注銷后
應(yīng)收賬款（12000-92000） 20000 （20000-1200）18800
減：壞賬備抵 （3769） （3769-1200）（2569）
應(yīng)收賬款凈值 16231 16231
從上面可見，注銷前后應(yīng)收賬款凈值是相同的。
直接注銷法
還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認(rèn)為一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款無法收回時(shí)，會(huì)計(jì)人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應(yīng)收賬款，如下所示（金額為假設(shè)值）：
20X4年1月2日
壞賬損失…………………………………………92000
應(yīng)收賬款——Jones…………………………………92000
注銷壞賬。
這種方法是有缺陷的，原因有二：
1. 直接注銷法沒有設(shè)立壞賬備抵，因此，應(yīng)收賬款總是足額報(bào)告，這要超過公司有望能夠收回的金額。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)就被高估了。
2. 直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應(yīng)的銷售收入的期間不配比。在上面的例子中，公司是在20X3年取得對(duì)Jones的銷售收入，那么就應(yīng)該在20X3年對(duì)壞賬損失進(jìn)行記錄，以正確的計(jì)量?jī)羰找?。但在這種方法下卻是在20X4年記錄了壞賬損失，這樣，公司20X3年的凈收益便被高估，而20X4年的凈收益被低估。
根據(jù)配比原則，費(fèi)用一定要與取得收入的相同的期間配比。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法或直接注銷法對(duì)于壞賬金額沒有顯著影響的情況下才可以采用。
思考如果注銷壞賬既不影響費(fèi)用賬戶也不影響應(yīng)收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某一客戶無法收回的應(yīng)收賬款呢？
答案：如果公司已經(jīng)認(rèn)定無法收回的應(yīng)收賬款已經(jīng)沒有價(jià)值，那么就應(yīng)該從應(yīng)收賬款記錄中減去這些帳戶。去掉那些不再有價(jià)值的客戶賬戶可以提醒信用部門不要再浪費(fèi)時(shí)間去想這些客戶追討欠款。信用部門可以在數(shù)據(jù)庫(kù)中將這些客戶的名字歸檔，如果他們?cè)俅紊暾?qǐng)賒購(gòu)，信用部門在考慮是否對(duì)其提供信用銷售時(shí)就要三思。
應(yīng)收票據(jù)
學(xué)習(xí)目標(biāo)4 處理應(yīng)收票據(jù)
正像我們?cè)谇懊嬷赋龅?，?yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款更加正式。對(duì)一份應(yīng)收票據(jù)來說，有兩個(gè)當(dāng)事人：
 債權(quán)人持有應(yīng)收票據(jù)
 債務(wù)人持有應(yīng)付票據(jù)
債務(wù)人簽發(fā)本票，作為債務(wù)的證據(jù)。圖表5-5展示了一張典型的本票。
圖表5-5 本票
本票
1000美元 20X2年8月31日
我承諾支付給
中國(guó)銀行紐約分行
壹千元整
支付日期：20X3年2月28日
利息：按年利率9%計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)的本金是指進(jìn)入款項(xiàng)的一方借入的金額，也是貸出款項(xiàng)的一方貸出的金額。信用期限是從20X2年8月31日至20X3年2月28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28日支付中國(guó)銀行紐約分行（受付人）1000美元加上按照年利率6%計(jì)算的利息。利息對(duì)于出借人（在本例中就是中國(guó)銀行紐約分行）來說是一項(xiàng)收入，而對(duì)于借入款項(xiàng)一方（張三）來說是一項(xiàng)費(fèi)用。
應(yīng)收票據(jù)的核算
仍然考慮上面的圖表5-5中展示的本票。在張三簽發(fā)了這張本票后，中國(guó)銀行紐約分行向他支付了1000美元的現(xiàn)金。假設(shè)該銀行以12月31日為年度終結(jié)日，銀行支付現(xiàn)金時(shí)的分錄如下：
20X2年8月31日
應(yīng)收票據(jù)——張三……………………………92000
現(xiàn)金……………………………………………92000
發(fā)行貸款。
銀行支付了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)收回另一項(xiàng)資產(chǎn)，即應(yīng)收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒有改變。
資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益
+1000 =0 +0
-1000
12月31日，中國(guó)銀行紐約分行要計(jì)算從9月到12月這4個(gè)月利息收入：
12月31日
應(yīng)收利息（1000×.09×4/12）……………………………30
利息收入……………………………………………30
應(yīng)計(jì)利息收入。
這筆事項(xiàng)增加了銀行的資產(chǎn)和收入：
資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入
30 =0 30
20X3年2月28日銀行收回這張應(yīng)收票據(jù)時(shí)的分錄是：
現(xiàn)金……………………………1045
應(yīng)收賬款――張三……………………………………………1000
應(yīng)收利息……………………………………………30
利息收入（1000×.09×2/12）……………………………………………15
收回到期的應(yīng)收票據(jù)。
檢查點(diǎn)5-11
資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益
+1045 =0 +15
-1000
-30
關(guān)于這筆分錄，有三個(gè)需要注意的地方：
1. 除非特別規(guī)定，利息率應(yīng)該每年聲明一次。在本例中，年利率是9％。在20X2年12月31日，中國(guó)銀行紐約分行計(jì)算了持有該票據(jù)4個(gè)月（該年總時(shí)間的4/12）以來的應(yīng)計(jì)利息。利息的計(jì)算過程如下：
本金 ×利率 ×期限 ＝利息總額
1000 ×0.09 ×4/12 ＝30
檢查點(diǎn)5-12
2. 20X2年12月31日的分錄中包含了一筆應(yīng)收利息的借項(xiàng)，這是因?yàn)槔⑹菍?duì)票據(jù)本金的附加。
檢查點(diǎn)5-12
檢查點(diǎn)5-12
3. 我們經(jīng)常按照一年有360天（12個(gè)月）來計(jì)算利息，這使得我們可以把精力集中在對(duì)概念的把握上，而不是對(duì)于幾元幾分的斤斤計(jì)較。在實(shí)際中，使用計(jì)算機(jī)可以減輕我們因?yàn)槭褂?65天/年的標(biāo)準(zhǔn)而帶來的計(jì)算上的麻煩。
使用應(yīng)收票據(jù)銷售貨物。
一些公司可能是利用應(yīng)收票據(jù)來銷售商品，而不是用應(yīng)收賬款。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過了通常的應(yīng)收賬款期限的情況下，應(yīng)收賬款的期限通常是60-90天。
假設(shè)20X0年3月20日通用電氣公司（General Electric）向Dorman Builders公司銷售了15000美元的家用電器。通用公司收到了Dorman Builders年利率為10%的為期90天的本票。通用公司記錄這筆銷售和收款的分錄與上面例子中中國(guó)銀行紐約分行與張三的業(yè)務(wù)的分錄基本相同，唯一的一個(gè)不同之處就在于，在最開始，通用電氣將貸記銷售收入（而不是現(xiàn)金），因?yàn)橥ㄓ秒姎馐窃阡N售，而不是借錢給Dorman公司。
公司可能從客戶那里收到其應(yīng)收賬款已經(jīng)超過期限的客戶交來的應(yīng)收票據(jù)，也就是說，客戶可能簽發(fā)一張應(yīng)付票據(jù)并送交公司。在這種情況下，公司制需要注銷應(yīng)收賬款帳戶并借記應(yīng)收票據(jù)就可以了。我們把這稱為“公司從欠款的客戶那里收到一張應(yīng)收票據(jù)。”

加速現(xiàn)金流的戰(zhàn)略
所有的公司都會(huì)設(shè)法加速它們的現(xiàn)金收款速度?？焖俚默F(xiàn)金流動(dòng)能提高利潤(rùn)，這是因?yàn)槠髽I(yè)將會(huì)有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動(dòng)中。公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會(huì)像以往一樣等上30天、60天或90天。下面是三中最常用的方法：
 信用卡或銀行卡銷售。這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如Discover或American Express）付款，或用銀行卡（如VISA或MasterCard）付款。為記錄一筆100,000美元的VISA卡結(jié)賬銷售，售貨者做如下分錄：
現(xiàn)金 97,000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000
銷售收入 100,000
記錄銀行卡結(jié)賬銷售。

商人將他的VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即97,000美元。VISA卡得到3%折扣，即3,000美元（$100,000*.03=$3,000）。對(duì)于商人來說，籌資費(fèi)用是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，和利息費(fèi)用相似。

 銷售應(yīng)收款。公司的正常銷售中，借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入，均為100,000美元。公司可以把它的應(yīng)收賬款買給另一家叫factor的公司。Factor公司通過支付一個(gè)折扣價(jià) 95,000美元，得到收入，并有希望回收全款100,000美元。因此公司的利潤(rùn)來自快速收款。
為解釋銷售應(yīng)收賬款，讓我們返回至本章開頭處的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表（第219頁）。應(yīng)收賬款是公司最大的資產(chǎn)。假設(shè)Oracle希望加速現(xiàn)金流量，于是售出100,000美元應(yīng)收賬款，并假設(shè)Oracle公司收到95,000美元現(xiàn)金。則公司記錄應(yīng)收賬款銷售分錄如下：
現(xiàn)金 95,000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000
應(yīng)收賬款 100,000
銷售應(yīng)收賬款。

籌資費(fèi)用是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，Oracle公司將在損益表上報(bào)告。

 應(yīng)收票據(jù)折扣。一家擁有應(yīng)收票據(jù)的公司也許會(huì)立即需要現(xiàn)金。公司會(huì)以一個(gè)折扣價(jià)來銷售應(yīng)收票據(jù)，被稱為應(yīng)收票據(jù)折扣。它的分錄和銷售應(yīng)收賬款一樣。然而，貸方是應(yīng)收票據(jù)而非應(yīng)收賬款。

你可以看到，所有這些策略都能使公司更快地從客戶手中收到現(xiàn)金。

使用會(huì)計(jì)信息來做決定
學(xué)習(xí)目標(biāo)5 通過酸性測(cè)試比率和日應(yīng)收賬款銷售來衡量財(cái)務(wù)狀況
資產(chǎn)負(fù)債表中以相對(duì)流動(dòng)性的順序來列示資產(chǎn)：
 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
 短期投資
 應(yīng)收賬款
Oracle公司在本章開始處的資產(chǎn)負(fù)債表顯示了這些帳戶的順序。

酸性測(cè)試比率（或速動(dòng)比率）
在做決策時(shí)，經(jīng)理和業(yè)主會(huì)依據(jù)資產(chǎn)的相對(duì)流動(dòng)性使用一些比率。比如，在第3章中，我們討論過流動(dòng)比率，這一比率顯示了公司以流動(dòng)資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。而衡量公司償付流動(dòng)負(fù)債的能力的一個(gè)更嚴(yán)格的指標(biāo)是酸性測(cè)試比率（或速動(dòng)比率）：
速動(dòng)比率和第3章中介紹的流動(dòng)比率相似，但它不包括存貨和預(yù)付賬款。
Oracle 公司，1998
（數(shù)額近似至百萬美元）

酸性測(cè)試比率越高，企業(yè)就越有能力來償付流動(dòng)負(fù)債。Oracle公司的酸性測(cè)試比率為1.52，這意味著Oracle公司有1.52美元的速動(dòng)資產(chǎn)來償付每1美元的流動(dòng)負(fù)債，這是很合適的。
存貨雖然被包括在流動(dòng)比率的計(jì)算中，但并不包括在速動(dòng)比率中，因?yàn)殇N售貨物并不容易。正因如此，一個(gè)公司或許會(huì)有一個(gè)好的流動(dòng)比率和一個(gè)差的速動(dòng)比率。
一個(gè)可以接受的酸性測(cè)試比率值是多少？答案由企業(yè)所在行業(yè)決定。汽車經(jīng)銷商可以在酸性測(cè)試比率為0.20的情況下平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。因?yàn)樗麄兪菑目蛻簦ㄟ@些客戶會(huì)向銀行和其他出借人借款）處直接收款，所以他們幾乎沒有流動(dòng)應(yīng)收賬款?？偠灾?，汽車經(jīng)銷商幾乎不需要流動(dòng)資產(chǎn)。
大多數(shù)百貨公司的酸性測(cè)試比率值集中在0.80，而旅游公司的平均值為1.10。通常來說，1.00的酸性測(cè)試比率值被認(rèn)為是安全的。Oracle公司1.52的比率是非常高的，它的競(jìng)爭(zhēng)者Texas Instruments公司的速動(dòng)比率為1.29也是很高。

思考計(jì)算下列所選賬戶及其12月31日余額的流動(dòng)比率和酸性測(cè)試比率：
機(jī)器 $4,000
供貨 500
應(yīng)付利息 600
應(yīng)收賬款 2,600
應(yīng)付賬款 3,400
累計(jì)折舊 1,200
存貨 1,600
現(xiàn)金 1,300
答案：
流動(dòng)比率=1.5
速動(dòng)比率=0.975

日應(yīng)收賬款的銷售
在一家企業(yè)賒賣商品后，下一步重要的事項(xiàng)就是應(yīng)收賬款的回收。有幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是針對(duì)于應(yīng)收賬款的。日應(yīng)收賬款銷售，也被稱為平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)收回平均水平的應(yīng)收賬款所需要的天數(shù)。收現(xiàn)期越短，企業(yè)就有越多的現(xiàn)金來運(yùn)營(yíng)。日應(yīng)收賬款銷售可以通過下面兩種方法計(jì)算得到：
Oracle公司
（金額近似至百萬美元）
1． 日銷售額
2． 應(yīng)收賬款平均日銷售額



*數(shù)字來源：Oracle公司1998年損益表。
收現(xiàn)期的長(zhǎng)度依賴于公司銷售的賒銷付款條件。例如：期限為30的銷售應(yīng)在大約30天內(nèi)回收。當(dāng)公司提供折扣時(shí)，如2/10 30，收現(xiàn)期會(huì)更短。期限為45或60的收現(xiàn)期會(huì)較長(zhǎng)。
我們?cè)诘?章中討論過銷售折扣問題。

思考Oracle公司1998年的回收期平均為87天。哪一個(gè)賒銷付款條件更有利于公司的銷售：凈80，或3/30 凈80。為什么？
答案：凈80。它需要87天來回收應(yīng)收賬款，這說明公司并不對(duì)在80天內(nèi)付款的客戶提供折扣。
檢查點(diǎn)5-15
公司嚴(yán)密注視其回收期。只要回收期長(zhǎng)，企業(yè)就一定會(huì)找其他融資的途徑，如借款和出售應(yīng)收賬款。在經(jīng)濟(jì)衰退期，客戶的付款速度會(huì)更慢，因此一個(gè)更長(zhǎng)的付款期就是不可避免的。
最后，請(qǐng)記住：投資者和債權(quán)人并不一以兩個(gè)指標(biāo)來衡量一家企業(yè)。他們會(huì)對(duì)可以得到的所有有關(guān)公司的信息做一個(gè)全面的分析，然后他們會(huì)站在數(shù)據(jù)的后面并自問：“我們對(duì)這家企業(yè)的實(shí)力的全面評(píng)價(jià)是什么？”

在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易
學(xué)習(xí)目標(biāo)6 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易
應(yīng)收賬款和短期投資都屬于資產(chǎn)，并出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，如本章開始處的Oracle公司資產(chǎn)負(fù)債表所示；而且，我們也已明白了如何在損益表上報(bào)告相關(guān)收入、利潤(rùn)或損失。正如我們所討論的，因?yàn)閼?yīng)收賬款和投資活動(dòng)影響現(xiàn)金，因此它們的影響必須在現(xiàn)金流量表上報(bào)告。
對(duì)大多數(shù)公司來說，從客戶處收回賬款是現(xiàn)金最重要的來源，這一活動(dòng)屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金收款。
圖表5-6在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易
例子公司
現(xiàn)金流量表（部分）
截止至20XX年12月31日的財(cái)政年度
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
從客戶處收款 $15,000
收到的利息 350
收到的股利 150
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流入 15,500
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：
購(gòu)買短期投資 $(1,400)
銷售短期投資 800
應(yīng)收票據(jù)中的放貸資金 (500)
應(yīng)收票據(jù)收款 200
投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流出 (900)

圖表5-6顯示了現(xiàn)金流量表如何報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易?，F(xiàn)金流量表內(nèi)的每一個(gè)列示的金額都是一筆現(xiàn)金收款（正數(shù)）或一筆現(xiàn)金付款（以括號(hào)表示的負(fù)數(shù)）。首先，讓我們考慮運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量：其中最大的一筆現(xiàn)金收款為從客戶處收款?，F(xiàn)金流量表內(nèi)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中還包括了利息收入和股利收入。
圖表5-6的第2部分顯示了投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。“購(gòu)買短期投資 $(1,400)”表示公司當(dāng)年支付1,400美元用于投資活動(dòng)。“銷售短期投資 $800”表示公司賣掉短期投資并得款800美元。放貸資金屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金支出，這是因?yàn)楣就顿Y于應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)收款屬于投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流入。
檢查點(diǎn)5-16
檢查點(diǎn)5-17

思考
1． 在運(yùn)營(yíng)的第一年，Glade公司賒銷 10,000美元。在當(dāng)年年末，公司的應(yīng)收賬款余額為800美元。則Glade公司當(dāng)年從客戶處共收款多少？
2． Glade公司第2年的銷售額為 15,000美元，在年末，應(yīng)收賬款增加至 1,700美元。Glade公司在第2年從客戶處收款多少？忽略不可收回的。
答案
1． $9,200。銷售為10,000美元，但是在年末，Glade公司的應(yīng)收賬款余額為800美元。因此，Glade公司當(dāng)年從客戶處共收款9,200美元($10,000-$800)。
2． $14,000。在本年早些時(shí)候，Glade公司收回了去年應(yīng)收賬款的余額$800。第二年的銷售額為$15,000，但是Glade公司沒有收回年末應(yīng)收賬款$1,700。所以，Glade公司一定在第二年收到了$13,300銷售收入（$15,000-$1,700）?？傊?，在第二年，Glade公司從客戶處收款$14,100（$800+$13,300）。下面是關(guān)于第二年回收款的計(jì)算公式：
-應(yīng)收賬款增加$900
現(xiàn)金收款=當(dāng)年銷售$15,000
+應(yīng)收賬款減少
=$14,100



章末總結(jié)

復(fù)習(xí)問題匯總
CPC國(guó)際公司是一家制造Skippy牌花生黃油、Hellmann牌蛋黃醬和Mazola玉米油的食品生產(chǎn)公司。公司20X7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告：
單位：百萬美元
應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款總額 $549.9
壞帳準(zhǔn)備 (12.5)

要求：
1． 在20X7年12月31日的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款余額中，CPC公司希望能回收多少？另外，這些應(yīng)收項(xiàng)目中，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值是多少？
2． 無需解釋，為CPC國(guó)際公司20X8年做分錄，并假設(shè)
a. 根據(jù)銷售百分比法，預(yù)計(jì)全年的壞賬費(fèi)用為19,200,000美元。
b. 注銷不可回收的應(yīng)收賬款共計(jì)23,600,000美元。
c. 在20X8年12月31日的應(yīng)收項(xiàng)目帳齡分析中可以看到應(yīng)收項(xiàng)目總額（582,700,000美元）中15,300,000美元在當(dāng)年不可回收。
3． 顯示CPC國(guó)際公司的應(yīng)收項(xiàng)目和相關(guān)準(zhǔn)備在20X8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上是如何顯示的？
4． 顯示CPC國(guó)際公司的損益表上將如何報(bào)告前述的交易？

答案：
要求1：
預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值=549,900,000-12,500,000=537,400,000美元
要求2：
a. 壞賬費(fèi)用 19,200,000
壞帳準(zhǔn)備 19,200,000
b. 壞帳準(zhǔn)備 23,600,000
應(yīng)收賬款 23,600,000
壞帳準(zhǔn)備
20X8年注銷 23,600,000 20X7年12月31日余額 12,500,000
20X8年壞賬費(fèi)用 19,200,000
20X8年12月31日前余額 8,100,000
c. 壞賬費(fèi)用（$15,300,00 - $8,100,000） 7,200,000
壞帳準(zhǔn)備 7,200,000
壞帳準(zhǔn)備
8,100,000
7,200,000
15,300,000
要求3：
單位：百萬美元
應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) $582,700,000
壞帳準(zhǔn)備 (15,300,000)
要求4：
單位：百萬美元
費(fèi)用：20X8年壞賬費(fèi)用($19,200,000 + $7,200,000) $26,400,000

學(xué)習(xí)目標(biāo)匯總：
1． 理解短期投資。短期投資，也稱為可交換證券，是一個(gè)公司準(zhǔn)備在一年或更短的時(shí)間內(nèi)持有的投資。這種投資使得公司可以暫時(shí)“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報(bào)，直到需要現(xiàn)金時(shí)再將其變換。短期投資可以分成以下三類：一直持有到到期日的投資、交易性投資、可售投資。交易性投資以市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
2． 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制。賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。對(duì)于賒銷項(xiàng)目收款的內(nèi)部控制，現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬必須分開進(jìn)行。銀行鎖箱經(jīng)常被用來將這些職權(quán)分離。
3． 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制。在銷售百分比法下，費(fèi)用被估計(jì)為公司凈收入的一個(gè)百分比；在帳齡分析法下，每一項(xiàng)科目都要根據(jù)其已收款時(shí)間進(jìn)行分析。這種方法將壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至不可回收的應(yīng)收賬款。
4． 處理應(yīng)收票據(jù)。正像我們?cè)谇懊嬷赋龅?，?yīng)收票據(jù)是正式的應(yīng)收安排——債務(wù)人簽署一張期票，承諾償付所借本金和截止至某日的固定利息數(shù)額。為增加它們的現(xiàn)金流量，公司可以提折扣、代理或分配它們的應(yīng)收賬款。
5． 通過酸性測(cè)試比率和日應(yīng)收賬款銷售來衡量財(cái)務(wù)狀況。酸性測(cè)試比率衡量一家公司以最為流動(dòng)的資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。日應(yīng)收賬款銷售說明了一家公司要用多長(zhǎng)時(shí)間才能收回其平均應(yīng)收賬款。
6． 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易。因?yàn)閼?yīng)收賬款和投資交易影響現(xiàn)金，它們的影響會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。從客戶處收款屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金收款，和股利與利息收入的收款一樣。投資的購(gòu)買和銷售屬于投資活動(dòng)。


會(huì)計(jì)詞匯
酸性測(cè)試比率（235頁）
應(yīng)收賬款賬齡（228頁）
壞帳準(zhǔn)備（226頁）
不可回收賬準(zhǔn)備（226頁）
計(jì)提準(zhǔn)備方法（226頁）
可銷售投資（220頁）
壞賬費(fèi)用（226頁）
資產(chǎn)負(fù)債表法（228頁）
債權(quán)人（220頁）
日應(yīng)收賬款銷售（235頁）
債務(wù)手段（220頁）
債務(wù)人（220頁）
直接沖減法（230頁）
可疑賬戶費(fèi)用（226頁）
權(quán)益性有價(jià)證券（220頁）
持有至到期投資（220頁）
損益表法（227頁）
利息（231頁）
市場(chǎng)化有價(jià)證券（220頁）
票據(jù)到期（220頁）
銷售百分比法（227頁）
本金（231頁）
速動(dòng)比率（235頁）
應(yīng)收賬款（223頁）
有價(jià)證券（220頁）
短期投資（220頁）
期限（220頁）
貿(mào)易投資（220頁）
不可回收賬戶費(fèi)用（226頁）


問題
1． 假設(shè)你是Land’s End公司的總裁?？偟膩碚f，你是否傾向大量投資于美國(guó)短期國(guó)庫(kù)券、通用電氣公司的股票、還是在你的主要商業(yè)生產(chǎn)線中增加新的產(chǎn)品生產(chǎn)線？解釋你的選擇。
2． 描述短期投資的三個(gè)種類。指出在資產(chǎn)負(fù)債表上的貿(mào)易投資的數(shù)額。
3． MSF通訊公司付款 100,000美元購(gòu)得Oracle公司的股票作為短期投資。MFS公司打算持有股票不超過一個(gè)月，并希望賣出股票時(shí)能夠獲利。顯示MFS公司如何在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資，包括金額，如果年末Oracle公司股票的市場(chǎng)價(jià)值為：
a. $90,000
b. $107,000
4． 許多企業(yè)通過郵寄的方式收到它們的賒銷收入款。假設(shè)你擁有一家企業(yè)，而你必須雇傭員工來處理現(xiàn)金收款和履行相關(guān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。有什么內(nèi)部控制是你應(yīng)該使用來確?，F(xiàn)金收款未被不誠(chéng)實(shí)的員工拿走？
5． 對(duì)于不可回收賬戶的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：提準(zhǔn)備法和直接沖銷法，你更喜歡使用哪一個(gè)呢？為什么？
6． 確定在（a）提準(zhǔn)備法和（b）直接沖銷法下不可收回賬戶的借方和貸方。
7． 確定并簡(jiǎn)要描述提準(zhǔn)備法下估計(jì)壞賬費(fèi)用和不可收回賬戶的兩種方式。
8． 簡(jiǎn)要描述一家公司如何將銷售百分比法和賬齡法結(jié)合起來說明不可收回款。
9． 對(duì)于下列每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，計(jì)算在20X2年的利息收入額：
本金 利息率 計(jì)提利息期間 到期日
a. 票據(jù)1 $ 10,000 9% 60天 11/30/20X2
b. 票據(jù)2 50,000 10% 3月 9/30/20X2
c. 票據(jù)3 100,000 8% 18月 12/31/20X3
d. 票據(jù)4 15,000 12% 90天 1/15/20X3
10． 為什么應(yīng)收票據(jù)的付款人通常需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行利息的調(diào)整分錄？
11． 顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上或相關(guān)票據(jù)中報(bào)告100,000美元的應(yīng)收賬款和2,800美元的壞帳準(zhǔn)備的兩種方式。
12． 為什么酸性測(cè)試比率和流動(dòng)比率相比是一個(gè)衡量流動(dòng)負(fù)債能力的更嚴(yán)格的方法？
13． 日銷售應(yīng)收賬款中哪一種方法更好？30或40？給出你的理由。

檢查點(diǎn)

目標(biāo)1：區(qū)分長(zhǎng)期和短期投資
檢查點(diǎn)5-1
回答下列有關(guān)投資的問題：
1． 為什么貿(mào)易投資總屬于流動(dòng)資產(chǎn)？解釋原因。
2． 資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告貿(mào)易投資的數(shù)額是多少？

目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
檢查點(diǎn)5-2
假設(shè)Intel公司持有短期貿(mào)易投資。又假設(shè)在11月16日，Intel公司支付80,000美元購(gòu)得可口可樂公司股票作為短期貿(mào)易投資。在12月31日，可口可樂公司股票的市場(chǎng)價(jià)是81,000美元。在這種情況下，顯示Intel公司將要在其截止至12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上報(bào)告的所有事項(xiàng)。

目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
檢查點(diǎn)5-3
回到222頁的關(guān)于Oracle公司購(gòu)買Ford汽車公司股票的短期投資的例子中。
1． Oracle公司付多少錢購(gòu)買Ford公司的股票作為短期投資？ 換一種說法，Oracle公司的Ford股票的成本是多少？
2． 假設(shè)Ford公司的股票在5月31日跌到97,000美元。為Oracle公司做分錄調(diào)整短期投資賬戶至市場(chǎng)價(jià)值。
3． 顯示Oracle公司如何在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資，在損益表上報(bào)告不可實(shí)現(xiàn)的損失。

目標(biāo)2：應(yīng)收賬款回收的內(nèi)部控制
檢查點(diǎn)5-4
回到224頁的應(yīng)收賬款T型賬戶。假設(shè)Gary Bauer是公司的會(huì)計(jì)，主管記賬。一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)禁止Bauer哪些職責(zé)？為什么？

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法
檢查點(diǎn)5-5
應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備法出應(yīng)收賬款外還有兩個(gè)賬戶。確認(rèn)這兩個(gè)賬戶，并指出哪一張報(bào)表報(bào)告兩個(gè)賬戶，兩個(gè)賬戶中哪一個(gè)是抵銷賬戶？編一個(gè)合理的數(shù)字來顯示如何在資產(chǎn)負(fù)債表上的相伴賬戶下報(bào)告這一抵銷賬戶。

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法之銷售百分比法
檢查點(diǎn)5-6
在其運(yùn)營(yíng)的第一年，Zurich膠片生產(chǎn)公司的凈銷售收入為600,000美元，全部為賒銷。工業(yè)經(jīng)驗(yàn)顯示Zurich的壞賬將為凈賒銷收入的1%。在20X4年12月31日，Zurich公司的應(yīng)收賬款共計(jì)90,000美元。公司使用壞帳準(zhǔn)備法來計(jì)量壞賬。
1． 使用銷售百分比法來為壞賬費(fèi)用做分錄。
2． 顯示在20X4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上Zurich公司如何報(bào)告應(yīng)收賬款。遵循227頁的報(bào)告模式。

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法之銷售百分比法
檢查點(diǎn)5-7
這一練習(xí)將繼續(xù)檢查點(diǎn)5-6的情況，Zurich膠片生產(chǎn)公司在20X4年年末的應(yīng)收賬款為90,000美元，壞帳準(zhǔn)備為6,000美元。
在20X5年，Zurich膠片生產(chǎn)公司完成了下列交易：
1． 凈賒銷收入，$800,000
2． 應(yīng)收賬款回收，$780,000
3． 壞賬沖銷，$5,000
4． 壞賬費(fèi)用，凈賒銷收入的1%
為Zurich膠片生產(chǎn)公司20X5年做分錄，無需解釋。

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法之銷售百分比法
檢查點(diǎn)5-8
運(yùn)用檢查點(diǎn)5-7的結(jié)果來回答關(guān)于Zurich膠片生產(chǎn)公司的下列問題：
1． 從應(yīng)收賬款的期初余額（$90,000）開始，過到應(yīng)收賬款的T型賬上。Zurich公司的客戶在20X5年12月31日欠公司多少錢？
2． 從壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額（$6,000）開始，然后過到壞帳準(zhǔn)備的T型賬上。Zurich公司在20X5年12月31日預(yù)計(jì)無法收回多少應(yīng)收賬款？
3． 在20X5年12月31日，Zurich公司預(yù)計(jì)可回收多少應(yīng)收賬款？
4． 顯示Zurich公司如何在其20X5年的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上報(bào)告以上事項(xiàng)。

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法之應(yīng)收賬款賬齡法
檢查點(diǎn)5-9
守護(hù)醫(yī)藥集團(tuán)20X0年開始時(shí)的應(yīng)收賬款為100,000美元，壞帳準(zhǔn)備為3,000美元。20X0年的賒銷收入為 700,000美元，現(xiàn)金收款共計(jì) 720,000美元。在20X0年，集團(tuán)注銷不可回收的應(yīng)收賬款6,000美元。在20X0年12月31日，應(yīng)收賬款的賬齡顯示集團(tuán)有2,000美元的應(yīng)收賬款無法回收。
為以下事項(xiàng)做分錄：（a）賒銷，（b）現(xiàn)金收款，（c）不可回收的應(yīng)收賬款注銷，（d）壞賬費(fèi)用。以上分錄無需解釋。準(zhǔn)備一個(gè)壞帳準(zhǔn)備的T型賬戶來顯示你的壞賬費(fèi)用的計(jì)算。

目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法之應(yīng)收賬款賬齡法
檢查點(diǎn)5-10
為守護(hù)醫(yī)藥集團(tuán)20X0年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行下列操作：
1． 從下面這些T型賬戶的期初余額開始：
 應(yīng)收賬款，$100,000
 壞帳準(zhǔn)備，$3,000
把下列發(fā)生在20X0年的交易過入上面賬戶：
a 凈賒銷收入，$700,000
b 收回應(yīng)收賬款，$720,000
c 壞賬注銷，$6,000
d 壞賬費(fèi)用（壞帳準(zhǔn)備法），$5,000
2． 應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的期末余額是多少？
3． 顯示守護(hù)醫(yī)藥集團(tuán)如何在20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款？（按照227頁上的報(bào)告模式）
目標(biāo)4：應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理
檢查點(diǎn)5-11
Metzger銀行貸款100,000美元給Jean Nowlin，條件是90天，8%票據(jù)。為Metzger銀行做如下分錄：
a. 5月19日貸出款。
b. 到期時(shí)收回本金和利息。指定日期。為計(jì)算方便，一年按360天計(jì)算。
無需解釋。

目標(biāo)4：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)金額
檢查點(diǎn)5-12
1． 計(jì)算20X1年、20X2年、20X3年應(yīng)收票據(jù)的利息額：在20X1年4月30日，辛辛那提城市國(guó)家銀行貸款 1,000,000美元給Marjorie紅酒公司，期限為2年，利率為9%。
2． 哪一方存在：
a. 應(yīng)收票據(jù)？
b. 應(yīng)付票據(jù)？
c. 利息收入？
d. 利息費(fèi)用？
3． 如果紅酒公司早些付清票據(jù)，如20X1年11月30日，則城市國(guó)家銀行應(yīng)收還多少款？

目標(biāo)4：計(jì)提應(yīng)收利息和回收應(yīng)收票據(jù)
檢查點(diǎn)5-13
返回到232頁例5-5中的本票一例。假設(shè)辛辛那提城市國(guó)家銀行的會(huì)計(jì)年度截止到20X2年11月30日。為銀行做以下分錄：（a）20X2年8月31日貸款得到應(yīng)收票據(jù)，（b）20X2年11月30日預(yù)提利息，（c）于20X3年2月28日到期日收回本金和利息。

目標(biāo)6：報(bào)告應(yīng)收賬款金額
檢查點(diǎn)5-14
用檢查點(diǎn)5-13中的答案于大陸銀行，顯示此銀行應(yīng)如何報(bào)告：
a. 20X2年11月30日在其分類資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收利息。
b. 在20X2年11月30日上的利潤(rùn)表上還應(yīng)報(bào)告的項(xiàng)目。
c. 在20X3年11月30日上的分類資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)報(bào)告的票據(jù)和相關(guān)的利息。你可以忽略現(xiàn)金項(xiàng)目。
d. 在20X3年11月30日上的利潤(rùn)表上還應(yīng)報(bào)告的項(xiàng)目。

目標(biāo)5：使用酸性測(cè)試比率和日應(yīng)收賬款銷售來評(píng)價(jià)真正的公司
檢查點(diǎn)5-15
Cabletron系統(tǒng)，一個(gè)電纜電視公司，于20X1年2月28日?qǐng)?bào)告了如下項(xiàng)目（單位為百萬美元，如果需要20X0年的金額也提供如下）：
應(yīng)付賬款 $ 69
現(xiàn)金 215
不可回收賬款的準(zhǔn)備：
20X1年2月28日 15
20X0年2月29日 7
存貨：
20X1年2月28日 198
20X0年2月29日 161
長(zhǎng)期負(fù)債 11
應(yīng)收賬款：
20X1年2月28日 235
20X0年2月29日 160
銷售貨物成本 575
短期投資 165
其他流動(dòng)資產(chǎn) 93
其他流動(dòng)負(fù)債 145
凈銷售收入 1,406
長(zhǎng)期資產(chǎn) 416

計(jì)算Cabletron公司的（a）酸性測(cè)試比率（b）20X1年日平均應(yīng)收賬款銷售。衡量每一個(gè)測(cè)試比率是強(qiáng)是弱。假設(shè)Cabletron公司銷售商品以凈值45,000,000美元為條件。

目標(biāo)6：在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映應(yīng)收賬款和其他賬戶
檢查點(diǎn)5-16
Sprint公司，一家電訊公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中包含以下項(xiàng)目（單位：百萬美元）：
服務(wù)收入 $14,045
其他資產(chǎn) 355
長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 1,527
服務(wù)成本和其他費(fèi)用 12,861
應(yīng)付票據(jù) 3,281
未實(shí)現(xiàn)收入 200
壞賬準(zhǔn)備 117
現(xiàn)金 1,151
應(yīng)收賬款 2,581
應(yīng)付賬款 1,027
1． 區(qū)分每一個(gè)項(xiàng)目為（a）損益表或資產(chǎn)負(fù)債表（b）借方或貸方。
2． Sprint公司當(dāng)年報(bào)告的凈收入為多少？
3． 顯示Sprint公司如何報(bào)告其分類資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款。按227頁上的報(bào)告模式。

目標(biāo)6：從應(yīng)收賬款交易中報(bào)告現(xiàn)金流量
檢查點(diǎn)5-17
在20XX年，Vulcan鋼鐵公司，其總部位于Alabama州的伯明翰。它借給Talladega礦廠100,000美元來幫助它開發(fā)鐵礦。在20XX年年末，Vulcan公司從Talladega公司50%應(yīng)收票據(jù)和半年的利息。此外，Vulcan公司從客戶處收到了現(xiàn)金700,000美元。
顯示Vulcan鋼鐵公司將如何在其截止至20XX年12月31日為止的現(xiàn)金流量表報(bào)告其現(xiàn)金流量？請(qǐng)包括一個(gè)完整的表頭，并在括號(hào)中顯示現(xiàn)金付款情況，正如237頁的例5-6中所示。


練習(xí)
目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
練習(xí)5-1：
Exxon公司，一家巨型石油公司，經(jīng)常有額外的現(xiàn)金用于投資。假設(shè)Exxon公司以每股60美元的價(jià)格購(gòu)得1000股Xerox公司股票。再假設(shè)Exxon公司準(zhǔn)備持有Xerox公司一個(gè)月然后將其出售。購(gòu)買股票發(fā)生在20X1年12月20日。在12月31日，Xerox公司股票的市場(chǎng)價(jià)為63美元一股。
要求：
1． Exxon公司這一行為屬于什么投資？為什么？
2． 為Exxon公司12月20日購(gòu)買Xerox公司股票做分錄，并調(diào)整至12月31日的市場(chǎng)價(jià)。
3． 顯示Exxon公司如何在其12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資，截止至20X1年12月31日的損益表上是否有盈利或虧損。

目標(biāo)1.6：報(bào)告貿(mào)易投資
練習(xí)5-2：
在11月16日，一家公司付款48,000美元購(gòu)得HP公司股票作為貿(mào)易投資。在12月12日，公司從HP公司得到900美元的現(xiàn)金股利?，F(xiàn)在到了12月31日，HP公司股票的市場(chǎng)價(jià)值為51,000美元。對(duì)于這項(xiàng)投資，顯示公司將如何在其資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上報(bào)告。

目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
練習(xí)5-3：
Curtiss-Wright公司進(jìn)一步開發(fā)了Wankel發(fā)動(dòng)機(jī)，使其插入Mazda汽車的突出部分。Curtiss-Wright公司在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告了短期投資。假設(shè)Curtiss-Wright公司在20X1年完成了下列短期投資交易：
20X1年
11月6日 以82,000美元購(gòu)得Titan公司2,000股股票。Curtiss-Wright公司計(jì)劃在近期賣出股票來獲利。
11月27日 收到Titan股票季度現(xiàn)金股利，每股0.85美金。
12月31日 調(diào)整Titan股票投資?，F(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值為81,000美金，但是Curtiss-Wright公司仍然打算在20X2年早期出售股票來獲利。
20X2年
1月11日 出售Titan公司股票得款84,000美元。
要求：
1． 為現(xiàn)金、短期投資、股利收入、未實(shí)現(xiàn)投資損失和銷售投資收益準(zhǔn)備T型賬戶，并顯示Curtiss-Wright公司的投資交易的影響。現(xiàn)金的期初余額為110,000美元；其他賬戶的期初余額為0。
2． 顯示Curtiss-Wright公司如何在其截止至20X1年12月31和20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資和20X1年及20X2年的損益表上報(bào)告相關(guān)的收入、盈利及損失。

目標(biāo)2：從客戶處控制現(xiàn)金收款
練習(xí)5-4：
作為一個(gè)剛剛畢業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生，你的第一份工作是在汽車附件公司的客戶收款部。Mingo Webb是業(yè)主之一，他要求你去準(zhǔn)備一個(gè)系統(tǒng)來確保通過郵件從客戶處收到的現(xiàn)金正確處理。擬一個(gè)短小的備忘錄來確定你的系統(tǒng)中的基本元素，并闡明這一元素為什么這么重要。必要的話參考第4章。

目標(biāo)3：用準(zhǔn)備法報(bào)告壞賬
練習(xí)5-5：
在20X2年12月31日，假設(shè)Payless鞋業(yè)公司應(yīng)收賬款賬戶余額為137,000美元。20X2年的銷售收入為 950,000美元，包括賒銷收入 600,000美元。在下列每一種獨(dú)立情況中，請(qǐng)準(zhǔn)備年末調(diào)整分錄來記錄壞賬費(fèi)用。顯示應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶如何在資產(chǎn)負(fù)債表中被報(bào)告。使用219頁上的Oracle公司報(bào)表的報(bào)告模式。
a. 壞帳準(zhǔn)備賬戶在年末調(diào)整前的貸方余額為900美元。Payless鞋業(yè)公司估計(jì)當(dāng)年的壞賬費(fèi)用為1%賒銷收入的一半。
b. 壞帳準(zhǔn)備賬戶在年末調(diào)整前的借方余額為600美元。Payless鞋業(yè)公司估計(jì)當(dāng)年應(yīng)收賬款中有 3,400美元將無法回收。

目標(biāo)3：將準(zhǔn)備法用于壞賬
練習(xí)5-6：
在9月30日，O’Malley家具公司的應(yīng)收賬款余額為28,000美元。在10月，公司的銷售收入為137,000美元，包括100,000美元的賒銷收入。其他數(shù)據(jù)有：
• 10月收回賬款 91,000美元。
• 壞賬沖銷1,070美元。
• 壞賬費(fèi)用估計(jì)為賒銷收入的2%。
• 9月30日壞帳準(zhǔn)備的貸方余額為1,600美元。
要求：
1． 請(qǐng)準(zhǔn)備日記賬分錄來記錄10月份的銷售、回款、壞賬沖銷和壞賬費(fèi)用，使用壞帳準(zhǔn)備法（銷售百分比法），無需解釋。
2． 顯示10月31日應(yīng)收賬款、壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈值的期末余額。O’Malley公司期望能收回多少？
3． 顯示O’Malley公司將于10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告應(yīng)收賬款。使用219頁上Oracle公司報(bào)告的模式。

目標(biāo)3：將直接沖銷法用于壞賬
練習(xí)5-7：
參考至練習(xí)5-6。
要求：
1． 用直接沖銷法記錄10月的壞賬費(fèi)用。
2． 在直接沖銷法下，O’Malley家具公司將10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款的數(shù)額為多少？O’Malley家具公司是否期望能回收全額？

目標(biāo)3：使用賬齡法來估計(jì)壞賬
練習(xí)5-8：
在20X1年12月31日，第一密蘇里公司的應(yīng)收賬款余額為269,000美元。壞帳準(zhǔn)備的貸方余額為5,910美元。第一密蘇里公司為應(yīng)收賬款準(zhǔn)備了下面的賬齡時(shí)間表：
賬齡
總余額 1-30天 31-60天 61-90天 〉90天
$269,000 $107,000 $78,000 $69,000 $15,000
預(yù)計(jì)壞賬率 0.5% 1.2% 6.0% 50%
要求：
1． 以賬齡法為基礎(chǔ)為壞賬賬戶做調(diào)整分錄。顯示壞帳準(zhǔn)備的T型賬戶。
2． 顯示第一密蘇里公司將如何在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款。使用假設(shè)的數(shù)額，包括資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款前面的兩個(gè)賬戶。

目標(biāo)4：記錄應(yīng)收票據(jù)和預(yù)提利息收入
練習(xí)5-9：
為佳能膠片公司的分類賬做下列交易。利息保留至個(gè)位。
11月1日 貸款100,000美元現(xiàn)金給Sara Phillips，條件是1年期9%的應(yīng)收票據(jù)。
12月3日 銷售貨物給SMU公司，收到90天12%的應(yīng)收票據(jù)3,750美元。
12月16日 收到McMaster公司6個(gè)月，12%的應(yīng)收票據(jù)2,000美元。
12月31日 對(duì)上述3筆應(yīng)收票據(jù)預(yù)提利息收入。

目標(biāo)4：在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收票據(jù)交易的影響
練習(xí)5-10：
假設(shè)Ricoh復(fù)印機(jī)公司完成了下列交易：
20X3
4月1日 貸款10,000美元給Lee Franz，條件是1年期10%的應(yīng)收票據(jù)。
12月31日 預(yù)提利息收入。
20X4
4月1日 到期從Franz收回應(yīng)收票據(jù)（本金+利息）。
顯示Ricoh公司將在其20X3年和20X4年的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表上如何報(bào)告這些交易。

目標(biāo)4：出售應(yīng)收票據(jù)，對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)
練習(xí)5-11：
Aussie服裝公司賒銷銷售。當(dāng)一個(gè)客戶的余額賬齡變?yōu)?個(gè)月時(shí)，Aussie服裝公司將賬戶轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)，并立即到銀行貼現(xiàn)票據(jù)。在20X0年，Aussie服裝公司完成了下列交易：
8月29日 賒銷產(chǎn)品給L. Moncrief，收入為4,000美元。
12月1日 收到Moncrief公司60天，10%的應(yīng)收票據(jù)4,000美元用于償還其過期的應(yīng)收賬款。
12月1日 出售Moncrief公司的票據(jù)，貼現(xiàn)給銀行得款3,810美元。
要求：
為Aussie Wear服裝公司做分錄。

目標(biāo)3.4：關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的實(shí)踐問題
練習(xí)5-12：
回答關(guān)于應(yīng)收賬款和壞賬的有關(guān)問題。對(duì)于是非問題，請(qǐng)解釋為什么陳述是錯(cuò)誤的：
1． 當(dāng)投資者考慮購(gòu)買股票時(shí)，哪一個(gè)應(yīng)收賬款數(shù)字更能使投資者感興趣：客戶欠公司總額還是公司期望回收凈額？給出你的原因。
2． 顯示如何決定應(yīng)收賬款凈值。明確解釋這一項(xiàng)目應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上的何處反映。特別需要注意的是：報(bào)表、分類、位置。
3． 對(duì)還是錯(cuò)？賒銷收入增加應(yīng)收賬款。收回和沖銷減少應(yīng)收賬款。
4． 對(duì)還是錯(cuò)？直接沖銷壞賬法會(huì)計(jì)處理高估資產(chǎn)。
5． Stockton銀行貸款100,000美元給加州公司，條件是6月，6%的應(yīng)收票據(jù)。哪一方擁有應(yīng)收利息？哪一方擁有應(yīng)付利息？利息費(fèi)用？利息收入？這些組織在加州公司簽署票據(jù)一個(gè)月后將記錄多少利息？
6． 當(dāng)Stockton銀行計(jì)提加州公司票據(jù)的利息時(shí)，顯示銀行資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的方向影響（增加、減少或無變化）。同時(shí)還顯示加州公司的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的影響。對(duì)每一家公司，指出為什么權(quán)益會(huì)受到影響。

目標(biāo)5：評(píng)價(jià)酸性測(cè)試比率和日應(yīng)收賬款銷售
練習(xí)5-13：
銷售人樣本公司在其20X6年的財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告了以下項(xiàng)目。20X5年的數(shù)值作為對(duì)比參考。
20X6 20X5
流動(dòng)資產(chǎn)：
現(xiàn)金 $ 4,000 $ 9,000
短期投資 27,000 11,000
應(yīng)收賬款 $80,000 $74,000
減：壞帳準(zhǔn)備 (7,000) 73,000 (6,000) 68,000
存貨 188,000 189,000
預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 2000 2,000
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 294,000 279,000
流動(dòng)負(fù)債： 101,000 107,000
凈收益 743,000 732,000
要求：
1． 決定酸性測(cè)試比率從20X5年到20X6年是改進(jìn)了還是惡化了。銷售人樣本公司的酸性測(cè)試比率和行業(yè)平均水平0.9相比如何？
2． 將20X6年的日應(yīng)收賬款銷售與公司的信用條件（凈30）相比。銷售人樣本公司應(yīng)采取什么措施？

目標(biāo)5：分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
練習(xí)5-14：
沃爾瑪百貨公司是美國(guó)最大的零售商。最近，沃爾瑪公司報(bào)告了以下數(shù)字（單位：百萬美元）：
1999 1998
凈收益 $137,634 $117,958
年末應(yīng)收賬款 1,118 976
沃爾瑪公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不包括壞賬費(fèi)用或壞帳準(zhǔn)備。
要求：
1． 計(jì)算沃爾瑪公司1999年應(yīng)收賬款的平均回收期。
2． 為什么沃爾瑪公司的應(yīng)收賬款這么少？沃爾瑪公司如何能在1999年1月31日有1,118,000,000美元的應(yīng)收賬款而沒有很大的壞帳準(zhǔn)備？

目標(biāo)6：在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和投資交易
練習(xí)5-15：
自然新鮮公司是一家化妝品制造商，著重于生產(chǎn)敏感性皮膚產(chǎn)品。在20X0年，自然新鮮公司的銷售收入為907,000,000美元，凈收入為110,000,000美元，收回賬款887,000,000美元。
銷售和回款使公司在當(dāng)年有了額外的現(xiàn)金，于是公司投資48,000,000美元購(gòu)得90天期美國(guó)國(guó)庫(kù)券。自然新鮮公司在當(dāng)年兌現(xiàn)了46,000,000美元國(guó)庫(kù)券。在20X0年，自然新鮮公司賺得利息收入8,300,000美元。這其中，公司期望在20X1年初國(guó)庫(kù)券到期時(shí)收回1,300,000美元。
要求：
顯示自然新鮮公司將在其20X0年的現(xiàn)金流量表上如何報(bào)告以上交易。

挑戰(zhàn)性練習(xí)
目標(biāo)2：決定是否要銷售銀行卡
練習(xí)5-16：
Barry咖啡公司是哥倫比亞咖啡的一個(gè)進(jìn)口商。它賒銷并管理它自己的應(yīng)收賬款。以下三年的平均經(jīng)驗(yàn)顯示：
現(xiàn)金 賒銷 總額
銷售收入 $200,000 $150,000 $350,000
生產(chǎn)成本 120,000 90,000 210,000
壞賬費(fèi)用 - 4,000 4,000
其它費(fèi)用 34,000 27,000 61,000
業(yè)主Barry Christian正考慮是否要接受銀行卡（VISA卡、MasterCard）。他期望銷售總額增加10%。如果Barry換成了銀行卡，企業(yè)會(huì)節(jié)省2,000美元于會(huì)計(jì)和其他費(fèi)用，但是VISA卡和MasterCard收取銀行卡銷售的2%。Christian認(rèn)為銷售的增加將歸因于銀行卡銷售的增加。
要求：
Barry咖啡公司是否應(yīng)該開始以銀行卡銷售？ 顯示在現(xiàn)在計(jì)劃和銀行卡計(jì)劃下的凈收入計(jì)算過程。


問題
第一組
目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
問題5-1A:
在20X0年的第四季度，Lybrand Canoe公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了多余的現(xiàn)金，公司投資于證券，如下：
11月2日 購(gòu)得普通股2,000股作為貿(mào)易投資，每股支付12.75美元。
11月21日 收到半年期現(xiàn)金股利，每股0.45美元。
12月31日 調(diào)整貿(mào)易投資至市場(chǎng)價(jià)28,000美元。
要求：
1． 為下列科目準(zhǔn)備T型賬戶：現(xiàn)金，余額為400,000美元；短期投資；股利收入；未實(shí)現(xiàn)投資收益。
2． 為前述交易做分錄并過到T型賬戶中。
3． 顯示如何在12月31日Lybrand公司的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資。
4． 顯示如何在Lybrand公司的損益表上報(bào)告股利收入和未實(shí)現(xiàn)收益。

目標(biāo)2：控制從客戶處的現(xiàn)金收款
問題5-2A:
Gunflint Outfitters銷售商品給運(yùn)動(dòng)商品商店。所有的銷售都是賒銷，因此，事實(shí)上所有的現(xiàn)金收款都是通過郵寄收到。公司的董事長(zhǎng)，Benjamin Nadir剛剛從一個(gè)貿(mào)易協(xié)會(huì)會(huì)議回來，為公司帶來了一些新觀點(diǎn)。此外，Nadir準(zhǔn)備制定對(duì)現(xiàn)金收款的更嚴(yán)格的內(nèi)部控制。
要求：
假設(shè)你是公司的董事長(zhǎng)Benjamin Nadir。為員工寫一份備忘錄略述一套步驟來確保所有的現(xiàn)金收款都存在銀行里且每日的現(xiàn)金收款總額都過到了應(yīng)收賬款的貸方。

目標(biāo)3：收入、回款和壞賬會(huì)計(jì)；銷售百分比法
問題5-3A:
這一問題使你了解美國(guó)在線公司（AOL）（一家網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司）服務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬的會(huì)計(jì)處理。AOL公司以現(xiàn)金和應(yīng)收賬款銷售網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。通過賒銷，AOL公司無法收回全部應(yīng)收賬款。在1999年6月30日和1998年6月30日，AOL公司分別在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告了如下應(yīng)收賬款（單位：百萬美元）：
1999.6.30 1998.6.30
應(yīng)收賬款 $377 $226
減：壞賬準(zhǔn)備 (54) (34)
應(yīng)收賬款凈額 $323 $192
在截止至1999年6月30日的一年中，AOL公司的服務(wù)收入為4,777,000,000美元，現(xiàn)金收款4,455,000,000美元。假設(shè)當(dāng)年的壞賬費(fèi)用為服務(wù)收入的4%，AOL公司沖銷了應(yīng)收賬款壞賬171,000,000美元。年末AOL公司如前述1999年6月30日的余額。
要求：
1． 為應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備準(zhǔn)備T型賬戶，并輸入1998年6月30日的余額。
2． 為截止至1999年6月30日的AOL公司的下列交易做分錄（無需解釋）：
a. 應(yīng)收服務(wù)收入，$4,777,000,000。
b. 回款，$4,455,000,000。
c. 壞賬費(fèi)用，服務(wù)收入的4%（四舍五入至$1,000,000）。
d. 壞賬沖銷，$171,000,000。
3． 將你的分錄過入應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的T型賬戶。
4． 計(jì)算兩個(gè)T型賬戶的期末余額，并將你的余額與1999年6月30日的余額對(duì)比。兩者應(yīng)該一樣。
5． 在1999年6月30日，客戶共欠AOL公司多少錢？AOL公司期望回收多少？
6． 顯示AOL公司對(duì)前述事項(xiàng)將在其截止至1999年6月30日的損益表上報(bào)告什么？

目標(biāo)3：直接沖銷法和壞帳準(zhǔn)備法的壞賬會(huì)計(jì)處理
問題5-4A:
在2月28日，Hahn紙業(yè)公司的應(yīng)收賬款余額為75,000美元。在3月，公司的銷售收入為509,000美元，其中包括509,000美元的賒銷收入。3月份的其他數(shù)據(jù)包括：
• 應(yīng)收賬款回收，$431,600
• 壞賬沖銷，$6,500
要求：
1． 壞帳準(zhǔn)備的未調(diào)整余額為800美元（借方余額）。壞賬費(fèi)用估計(jì)為賒銷收入的2%。使用壞帳準(zhǔn)備法記錄3月份的壞賬費(fèi)用和應(yīng)收賬款沖銷。顯示3月份應(yīng)收賬款、壞帳準(zhǔn)備和壞賬費(fèi)用的所有活動(dòng)。
2． Hahn公司將在其3月份的損益表上報(bào)告多少壞賬費(fèi)用？ Hahn公司將在其截止至3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告多少應(yīng)收賬款凈額？
3． 你從應(yīng)收賬款壞賬中學(xué)到的東西將如何幫你管理一家企業(yè)？

目標(biāo)3：使用銷售百分比法和賬齡分析法分析壞賬
問題5-5A:
20X2年6月30日Burdette Silver公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告了如下事項(xiàng)：
應(yīng)收賬款 $265,000
壞帳準(zhǔn)備（貸方余額） (7,100)
在每季季末，Burdette公司估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷收入的2%。在年末，公司為應(yīng)收賬款做了賬齡分析，并調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備與賬齡相對(duì)應(yīng)。在20X2年的后半期，Burdette公司完成了下列交易：
20X2
7月14日 做了一個(gè)復(fù)雜的分錄來沖銷掉下列壞賬：Black & Lux公司，$766；TimeSaver公司，$2,413；Twilley & Associates公司，$314。
9月30日 在賒銷收入141,400美元的基礎(chǔ)上記錄壞賬費(fèi)用。
11月22日 沖銷掉下列應(yīng)收賬款：Monet公司，$1,345；Blocker公司，$2,109；M Street Plaze，$755。
12月31日 調(diào)整壞帳準(zhǔn)備并在年底記錄壞賬費(fèi)用，以下面的應(yīng)收賬款賬齡分析為基礎(chǔ)：
賬齡
總余額 1-30天 31-60天 61-90天 〉90天
$269,000 $161,500 $86,000 $34,000 $15,100
預(yù)計(jì)壞賬率 0.2% 1.0% 4.0% 50%
要求：
1． 記錄以上交易，無需解釋。
2． 開一個(gè)壞帳準(zhǔn)備賬戶并將影響到這一賬戶的交易過入其中。保持一個(gè)連續(xù)的余額。
3． 大多數(shù)公司都會(huì)報(bào)告兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字以供對(duì)比。顯示Burdette公司將如何在20X2年和20X1年相對(duì)比的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款。使用227頁上的報(bào)告模式。在20X1年12月31日，Burdette公司的應(yīng)收賬款余額為271,400美元，壞帳準(zhǔn)備為6,700美元。

目標(biāo)3.4：壞賬、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)提利息收入
問題5-6A:
假設(shè)Jones-Blair公司，一家主要的油漆生產(chǎn)商，完成了下列交易：
20X4
12月1日 銷售商品給Kelly Moore油漆公司，收到24,000美元，3個(gè)月，利率為10%的票據(jù)。
12月31日 做一個(gè)調(diào)整分錄來預(yù)提應(yīng)收Kelly Moore公司票據(jù)。
12月31日 在賬齡分析的基礎(chǔ)上做一個(gè)調(diào)整分錄來記錄壞賬費(fèi)用。賬齡分析顯示應(yīng)收賬款中有355,800美元將無法回收。在這條調(diào)整之前，壞帳準(zhǔn)備的貸方余額為339,100美元。
20X5
2月18日 從Altex公司收到90天期限，利率為10%的5,000美元的應(yīng)收票據(jù)。
3月1日 到期收到Kelly Moore公司票據(jù)折現(xiàn)值。
3月8日 出售Altex公司應(yīng)收票據(jù)給第一州立銀行，得款4,619美元。
11月11日 貸款50,000美元給統(tǒng)一公司，收到一張90天期，利率為9%的票據(jù)。
12月31日 預(yù)提應(yīng)收統(tǒng)一公司票據(jù)的利息。
要求：
為以上交易做分錄。無需解釋。

目標(biāo)5：使用比率數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況
問題5-7A:
Polo獵頭公司1999年、1998年和1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告及包括以下數(shù)據(jù)：
1999 1998 1997
（單位：百萬美元）
資產(chǎn)負(fù)債表：
流動(dòng)資產(chǎn)：
現(xiàn)金 $ 27 $ 26 $ 22
短期投資 93 101 69
應(yīng)收賬款（刨除壞帳準(zhǔn)備$7,$6,$4） 176 154 127
存貨 408 383 341
預(yù)提費(fèi)用 32 31 25
流動(dòng)資產(chǎn)總額 736 695 584
流動(dòng)負(fù)債總額 440 446 388
損益表：
凈收入 $3,071 $2,505 $1,944
成本 1,380 1,360 963
要求：
1． 計(jì)算1999年和1998年的下列比率：
a. 流動(dòng)比率
b. 酸性測(cè)試比率
c. 日應(yīng)收賬款銷售
2． 寫一份備忘錄給高層管理者解釋哪一種比率值顯示了從1998年到1999年的改進(jìn)情況，哪一個(gè)比率值惡化了。說明這一趨勢(shì)是否有利于公司，并給出你的原因。



第五章2從這里開始。


第二組
目標(biāo)1：貿(mào)易投資會(huì)計(jì)
問題5-1B:
在20X0年的第四季度，F(xiàn)our Seasons公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了多余的現(xiàn)金，公司投資于證券，如下：
10月3日 購(gòu)得普通股5,000股作為貿(mào)易投資，每股支付9.25美元。
10月14日 收到現(xiàn)金股利，每股0.32美元。
12月31日 調(diào)整貿(mào)易投資至市場(chǎng)價(jià)45,500美元。
要求：
5． 為下列科目準(zhǔn)備T型賬戶：現(xiàn)金，余額為400,000美元；短期投資；股利收入；未實(shí)現(xiàn)投資(損失)。
6． 為前述交易做分錄并過到T型賬戶中。
7． 顯示如何在12月31日Four Seasons公司的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資。
8． 顯示如何在Four Seasons公司的損益表上報(bào)告股利收入和未實(shí)現(xiàn)(損失)。

目標(biāo)2：控制從客戶處的現(xiàn)金收款
問題5-2B:
Smile Center是一家牙齒實(shí)驗(yàn)室，它負(fù)責(zé)準(zhǔn)備牙冠、牙齒和其他牙具。所有的工作都是賒銷，每月賬單都直接寄給參與的牙醫(yī)。Smile Center的會(huì)計(jì)Mark Sharp負(fù)責(zé)收到和打開信件。公司的程序要求Sharp將客戶的支票與匯款單分開，匯款單上列示了Sharp過入應(yīng)收賬款的貸方數(shù)。Sharp將支票存入銀行。每天結(jié)束時(shí)，他會(huì)計(jì)算當(dāng)日應(yīng)該過到應(yīng)收賬款的總數(shù)并將其與銀行存單相匹配。此步驟是為了確保所有的收款都存入了銀行。
要求：
作為一名被Smile Center雇傭的咨詢員，為管理層寫一份備忘錄來衡量公司從客戶處現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制。如果此系統(tǒng)是有效的，指出它的強(qiáng)處。如果此系統(tǒng)有缺乏，提出一種方法來加強(qiáng)控制。

目標(biāo)3：收入、回款和壞賬會(huì)計(jì)；銷售百分比法
問題5-3B:
這一問題使你了解Pier 1 進(jìn)口公司（一家專業(yè)零售商）的服務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬的會(huì)計(jì)處理。Pier 1 進(jìn)口公司銷售大量的進(jìn)口商品。通過賒銷，Pier 1 進(jìn)口公司無法收回全部應(yīng)收賬款。在1998年2月28日和1997年2月28日，Pier 1 進(jìn)口公司分別在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告了如下應(yīng)收賬款（單位：千美元）：
1998.2.28 1997.2.28
應(yīng)收賬款 $12,780 $4,395
減：壞賬準(zhǔn)備 (142) (267)
應(yīng)收賬款凈額 $12,638 $4,128
在截止至1998年2月28日的一年中，Pier 1 進(jìn)口公司的銷售收入為1,075,405,000美元，現(xiàn)金收款1,056,141,000美元。假設(shè)當(dāng)年的壞賬費(fèi)用為銷售收入的1%，Pier 1 進(jìn)口公司沖銷了應(yīng)收賬款壞賬10,879,000美元。年末Pier 1 進(jìn)口公司如前述1998年2月28日的余額。
要求：
7． 為應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備準(zhǔn)備T型賬戶，并輸入1997年2月28日的余額。
8． 為截止至1998年2月28日的Pier 1 進(jìn)口公司的下列交易做分錄（無需解釋）：
a. 應(yīng)收服務(wù)收入，$1,075,405,000。
b. 回款，$1,056,141,000。
c. 壞賬費(fèi)用，銷售收入的1%（四舍五入至$1,000）。
d. 壞賬沖銷，$10,879,000。
9． 將你的分錄過入應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的T型賬戶。
10． 計(jì)算兩個(gè)T型賬戶的期末余額，并將你的余額與1998年2月28日的余額對(duì)比。兩者應(yīng)該一樣。
11． 在1998年2月28日，客戶共欠Pier 1 進(jìn)口公司多少錢？Pier 1 進(jìn)口公司期望回收多少？
12． 顯示Pier 1 進(jìn)口公司對(duì)前述事項(xiàng)將在其截止至1998年2月28日的損益表上報(bào)告什么？

目標(biāo)3：直接沖銷法和壞帳準(zhǔn)備法的壞賬會(huì)計(jì)處理
問題5-4B:
在5月31日，Marcus公司的應(yīng)收賬款余額為219,000美元。在6月，公司的銷售收入為789,000美元，其中包括650,000美元的賒銷收入。3月份的其他數(shù)據(jù)包括：
• 應(yīng)收賬款回收，$681,400
• 壞賬沖銷，$8,900
要求：
4． 壞帳準(zhǔn)備的未調(diào)整余額為2,800美元（貸方余額）。壞賬費(fèi)用估計(jì)為賒銷收入的2%。使用壞帳準(zhǔn)備法記錄3月份的壞賬費(fèi)用和應(yīng)收賬款沖銷。顯示6月份應(yīng)收賬款、壞帳準(zhǔn)備和壞賬費(fèi)用的所有活動(dòng)。
5． Marcus公司將在其6月份的損益表上報(bào)告多少壞賬費(fèi)用？ Marcus公司將在其截止至6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告多少應(yīng)收賬款凈額？
6． 你從應(yīng)收賬款壞賬中學(xué)到的東西將如何幫你管理一家企業(yè)？

目標(biāo)3：使用銷售百分比法和賬齡分析法分析壞賬
問題5-5B:
20X4年6月30日瑞士工具公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告了如下事項(xiàng)：
應(yīng)收賬款 $143,000
壞帳準(zhǔn)備（貸方余額） (3,200)
在每季季末，瑞士工具公司估計(jì)壞賬費(fèi)用為賒銷收入的1.5%。在年末，公司為應(yīng)收賬款做了賬齡分析，并調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備與賬齡相對(duì)應(yīng)。在20X4年的后半期，瑞士工具公司完成了下列交易：
20X4
7月31日 做了一個(gè)復(fù)雜的分錄來沖銷掉下列壞賬：Zeff公司，$235；Khaki公司，$688；L. Chino公司，$706。
9月30日 在賒銷收入130,000美元的基礎(chǔ)上記錄壞賬費(fèi)用。
11月18日 沖銷掉下列應(yīng)收賬款：Bliss公司，$767；Micro Data公司，$430。
12月31日 調(diào)整壞帳準(zhǔn)備并在年底記錄壞賬費(fèi)用，以下面的應(yīng)收賬款賬齡分析為基礎(chǔ)：
賬齡
總余額 1-30天 31-60天 61-90天 〉90天
$129,400 $74,600 $31,100 $14,000 $9,700
預(yù)計(jì)壞賬率 0.1% 0.8% 5.0% 30%
要求：
4． 記錄以上交易，無需解釋。
5． 開一個(gè)壞帳準(zhǔn)備賬戶并將影響到這一賬戶的交易過入其中。保持一個(gè)連續(xù)的余額。
6． 大多數(shù)公司都會(huì)報(bào)告兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字以供對(duì)比。顯示瑞士工具公司將如何在20X4年和20X3年相對(duì)比的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款。使用227頁上的報(bào)告模式。在20X3年12月31日，瑞士工具公司的應(yīng)收賬款余額為112,000美元，壞帳準(zhǔn)備為2,700美元。

目標(biāo)3.4：壞賬、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)提利息收入
問題5-6B:
假設(shè)Del Monte食品公司，一家著名的罐頭蔬菜生產(chǎn)商，完成了下列交易：
20X5
11月1日 銷售商品給Kroger油漆公司，收到24,000美元，3個(gè)月，利率為6%的票據(jù)。
12月31日 做一個(gè)調(diào)整分錄來預(yù)提應(yīng)收Kroger公司票據(jù)。
12月31日 在賬齡分析的基礎(chǔ)上做一個(gè)調(diào)整分錄來記錄壞賬費(fèi)用。賬齡分析顯示應(yīng)收賬款中有197,400美元將無法回收。在這條調(diào)整之前，壞帳準(zhǔn)備的貸方余額為193,900美元。
20X6
2月1日 到期收到Kroger公司票據(jù)折現(xiàn)值。
2月23日 從Bliss公司收到90天期限，利率為15%的4,000美元的應(yīng)收票據(jù)。
3月31日 出售Bliss公司應(yīng)收票據(jù)給湖樹銀行，得款3,810美元。
11月16日 貸款15,000美元給McNeil公司，收到一張90天期，利率為12%的票據(jù)。
12月31日 預(yù)提應(yīng)收McNeil公司票據(jù)的利息。
要求：
為以上交易做分錄。無需解釋。

目標(biāo)5：使用比率數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況
問題5-7A:
Valentini服裝公司1999年、1998年和1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告及包括以下數(shù)據(jù)：
1999 1998 1997
（單位：百萬美元）
資產(chǎn)負(fù)債表：
流動(dòng)資產(chǎn)：
現(xiàn)金 $ 76 $ 80 $ 60
短期投資 140 174 122
應(yīng)收賬款（刨除壞帳準(zhǔn)備$6,$6,$5） 257 265 218
存貨 389 341 302
預(yù)提費(fèi)用 21 27 46
流動(dòng)資產(chǎn)總額 883 887 748
流動(dòng)負(fù)債總額 503 528 413
損益表：
凈收入 $5,489 $4,995 $4,206
成本 2,734 2,636 2,418
要求：
3． 計(jì)算1999年和1998年的下列比率：
d. 流動(dòng)比率
e. 酸性測(cè)試比率
f. 日應(yīng)收賬款銷售
4． 寫一份備忘錄給高層管理者解釋哪一種比率值顯示了從1998年到1999年的改進(jìn)情況，哪一個(gè)比率值惡化了。說明這一趨勢(shì)是否有利于公司，并給出你的原因。




擴(kuò)展你的知識(shí)
決策案例
目標(biāo)3.4：壞賬和評(píng)價(jià)一家公司
案例1：
Manatech健康食品公司銷售商品給健康食品公司，收取現(xiàn)金或應(yīng)收票據(jù)。企業(yè)使用直接沖銷法來抵銷壞賬。公司業(yè)主Margaret Barzoukas準(zhǔn)備了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。20X2年與20X1年的損益表對(duì)比如下：
20X2 20X1
收入總額 $220,000 $195,000
費(fèi)用總額 157,000 143,000
凈收入 $ 63,000 $ 52,000
在凈收入增加的基礎(chǔ)上，Barzoukas尋求擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。她要你投資50,000美元于企業(yè)。從Barzoukas你得知20X0年年末應(yīng)收票據(jù)總額為200,000美元，20X1年年末應(yīng)收票據(jù)總額為400,000美元。同時(shí)，20X2年和20X1年的收入總額包括年初應(yīng)收票據(jù)余額的10%利息。費(fèi)用總額包括直接沖銷法基礎(chǔ)上計(jì)算的每年壞賬費(fèi)用2,000美元。Barzoukas估計(jì)如果使用準(zhǔn)備法，壞賬費(fèi)用將為銷售收入的5%。
要求：
a. 請(qǐng)為Manatech健康食品公司準(zhǔn)備一份比較性的單步驟損益表，確定銷售收入、利息收入、壞賬費(fèi)用和其他費(fèi)用，所有項(xiàng)目都和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)。
b. 考慮銷售收入或利息收入是否會(huì)導(dǎo)致20X2年凈收入的增加。Manatech公司的未來是否和Barzoukas準(zhǔn)備的損益表上所報(bào)一致？ 給出你的原因。

目標(biāo)4：估計(jì)應(yīng)收賬款的收款情況
案例2：
假設(shè)你在波士頓第一銀行的公司貸款部工作。Dupont汽車之家公司的業(yè)主Lane Dupont來找你尋求 1,000,000美元貸款以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。Dupont準(zhǔn)備使用應(yīng)收賬款作為貸款抵押品，并從公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)告中提供給你以下信息：
20X4 20X3 20X2
（單位：千美元）
銷售收入 $1,475 $1,589 $1,502
成本 876 947 905
毛利 599 642 597
其它費(fèi)用 518 487 453
稅前凈收益（損失） $ 81 $ 155 $ 144

應(yīng)收賬款 $ 458 $ 387 $ 374
壞帳準(zhǔn)備 23 31 29

要求：
1． 你將對(duì)Dupont提供的信息做出什么分析？ 你是否會(huì)在此基礎(chǔ)上提供貸款？給出你的原因。
2． 你還需要向Dupont要求什么信息？給出你的原因。
3． 假設(shè)Dupont提供給你在要求2中你所要求的信息，什么將會(huì)使你改變你在要求1中的決定？

道德問題

E-Z財(cái)務(wù)公司是一家貸款消費(fèi)者企業(yè)。它向銀行貸款然后再以更高的利率貸出。E-Z財(cái)務(wù)公司的銀行要求E-Z財(cái)務(wù)公司提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告以便保持其信用貸款最高限額。E-Z財(cái)務(wù)公司的主要資產(chǎn)是應(yīng)收票據(jù)。因此，壞賬費(fèi)用和壞帳準(zhǔn)備是主要的會(huì)計(jì)科目。
公司的業(yè)主Alicia Johnston喜歡讓凈收入以一個(gè)平穩(wěn)的模式增加，而不是在某些期間增加而在另一些期間減少。為了報(bào)告凈收入平穩(wěn)的增加，Johnston在一些期間低估了壞賬費(fèi)用，而在另一些期間，則高估了壞賬費(fèi)用。她解釋說隨著時(shí)間的流逝，高估的收入大約會(huì)和低估的收入相抵。
要求：
E-Z財(cái)務(wù)公司的平穩(wěn)收入實(shí)踐是否合乎道德標(biāo)準(zhǔn)？ 為什么？

財(cái)務(wù)報(bào)告案例

目標(biāo)6：應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流量
案例1：
Eastman柯達(dá)公司在其最近的年報(bào)中報(bào)告了下面數(shù)字：（單位：百萬美元）

19X7 19X6
損益表：
銷售收入 $14,538 $15,968
資產(chǎn)負(fù)債表：
應(yīng)收賬款 2,271 2,738
財(cái)務(wù)報(bào)告附注：
應(yīng)收賬款凈值 112 90

要求：
1． 在19X6年年末和19X7年年末，Eastman柯達(dá)公司的客戶欠公司多少錢？ Eastman柯達(dá)公司預(yù)計(jì)無法回收多少？ Eastman柯達(dá)公司預(yù)計(jì)可以回收多少？
2． 請(qǐng)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的T型賬戶，以幾個(gè)字來描述（而不是數(shù)字）科目中的內(nèi)容，如下例：
應(yīng)收賬款 壞帳準(zhǔn)備
期初余額 期初余額
期末余額 期末余額
3． 假設(shè)Eastman柯達(dá)公司在19X7年記錄了壞賬費(fèi)用156,000,000美元，則在19X7年需沖銷壞賬多少？ 請(qǐng)使用要求2中的壞帳準(zhǔn)備T型賬戶。
4． 計(jì)算Eastman柯達(dá)公司19X7年回收的金額。（Eastman柯達(dá)公司可能在19X7年的現(xiàn)金流量表上報(bào)告了應(yīng)收賬款回收數(shù)額）請(qǐng)使用要求2中的壞帳準(zhǔn)備T型賬戶。

目標(biāo)3.4：應(yīng)收賬款、壞賬和應(yīng)收票據(jù)
案例2：
獲取你選擇的一家公司的年報(bào)。
要求：
1． 在當(dāng)年年末，客戶欠公司多少錢？ 對(duì)于這一數(shù)額，公司預(yù)計(jì)能收回多少？ 無法收回多少？
2． 假設(shè)在當(dāng)年，公司的壞賬費(fèi)用相當(dāng)于銷售凈額的1%。從期初余額開始，分析壞帳準(zhǔn)備賬戶，以決定當(dāng)年應(yīng)收賬款沖銷的數(shù)額。
3． 如果公司沒有應(yīng)收票據(jù)，就無需回答下面的問題。如果在當(dāng)年年末有應(yīng)收票據(jù)，假設(shè)其利率為9%。再假設(shè)公司在接下來的一年中沒有受到新的應(yīng)收票據(jù)。為下列發(fā)生在接下來的一年中的事項(xiàng)做分錄：
a. 收到當(dāng)年利息收入的75%。
b. 預(yù)提當(dāng)年剩余部分的利息收入。
c. 在年末，收回一半的應(yīng)收票據(jù)。

組案例

Rachel Joseph和Leah Jacobs作為銷售代表為Xerox公司服務(wù)了多年。在這段時(shí)間，她們成了密切的朋友，并通過公司全面的復(fù)印機(jī)設(shè)備獲得了經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)在她們看到了一個(gè)機(jī)會(huì)能將她們的經(jīng)驗(yàn)用于工作中，并完成她們畢生的愿望——建立她們自己的企業(yè)。位于她們的城市中的Navarro社區(qū)大學(xué)正在擴(kuò)張，在校園方圓5英里之內(nèi)沒有復(fù)印中心。這一地區(qū)的企業(yè)都在茁壯成長(zhǎng)，辦公樓和公寓如雨后春筍般出現(xiàn)，城市Taft區(qū)的人口也在增加。
Joseph和Jacobs想在Navarro校園的附近開一家復(fù)印中心，和Kinko的一樣。穿過校園街道的一家小型商業(yè)中心正好有一塊空地符合她們的要求。Joseph和Jacobs每人有 35,000美元投資于企業(yè)，但她們預(yù)計(jì)需要 200,000美元翻新商店和購(gòu)買機(jī)器。Xerox公司將租給她們兩臺(tái)大型復(fù)印機(jī)，月租金共計(jì) 6,000美元。有了足夠的現(xiàn)金度過頭6個(gè)月，他們有信心能使企業(yè)成功。兩個(gè)女人工作非常努力，兩人都有優(yōu)秀的貸款額度。Joseph和Jacobs必須借款 130,000美元才能開業(yè)，發(fā)布廣告宣布開業(yè)及在頭6個(gè)月保持運(yùn)營(yíng)。
要求：
假設(shè)兩個(gè)角色：（1）Joseph和Jacobs，Nacarro復(fù)印中心的業(yè)主，（2）Synergy銀行的貸款辦事員。
1． 作為一個(gè)組，訪問復(fù)印中心使你自己熟悉其運(yùn)營(yíng)。如果可能，訪問經(jīng)理或另一名員工。然后寫一份貸款要求，作為Joseph和Jacobs將要呈遞給Synergy銀行的報(bào)告，其中寫明期望貸款130,000美元，在3年后還清。貸款將為Joseph和Jacobs的個(gè)人貸款，而不是復(fù)印中心的貸款。要求需要將Joseph和Jacobs的計(jì)劃詳細(xì)化，包括前6個(gè)月運(yùn)營(yíng)的預(yù)算。
2． 作為一個(gè)組，訪問銀行的一名貸款辦事員。對(duì)貸款要求寫一份Synergy銀行的回復(fù)。詳細(xì)寫明銀行貸款的條件。
3． 如果必要，修改貸款要求或銀行回復(fù)，從而使兩方達(dá)到一致。

網(wǎng)上練習(xí)

這一章提到了Oracle公司是世界上的第二大軟件銀行。哪一家是第一大？Microsoft（微軟）。微軟于1999年11月加入道瓊斯工業(yè)平均指數(shù)。像Oracle、Microsoft和Intel這樣的工業(yè)股票極大的影響著我們現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)：
1． 訪問http://www.microsoft.com/msft。在開始后點(diǎn)擊最近一期年報(bào)。使用“讀財(cái)務(wù)分析”滾動(dòng)條并選擇“財(cái)務(wù)突出部分”?？礆v史信息中的（1）收入，（2）凈收入，（3）現(xiàn)金和短期投資，（4）總資產(chǎn)。評(píng)價(jià)其趨勢(shì)并預(yù)計(jì)每一項(xiàng)將預(yù)計(jì)什么趨勢(shì)。
2． 使用相同的滾動(dòng)條選擇財(cái)務(wù)報(bào)告和附注回答下列問題。
3． 在最近幾年，確定損益表上投資收入的數(shù)額。投資收入將被劃分為哪一種收入？和以前年度相比，這一數(shù)額是增加還是減少了？ 投資收入是否增加了凈收入？ 投資收入是否被包括在運(yùn)營(yíng)收入中？解釋原因。
4． 在最近幾年，確定現(xiàn)金和短期投資的數(shù)額。這些投資為什么被劃分為短期？ 查閱附注并列示出短期投資的5種類型。（1999年附注2）
5． 在最近幾年，確定權(quán)益和其他投資的數(shù)額。查閱附注并列示成本、未實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和投資市場(chǎng)價(jià)。（1999年附注3）資產(chǎn)負(fù)債表上的投資數(shù)額反映了成本還是市場(chǎng)價(jià)？解釋未實(shí)踐凈利潤(rùn)。
6． 在最近幾年，計(jì)算酸性測(cè)試比率。評(píng)價(jià)比率值，此值說明了公司償付流動(dòng)負(fù)債的能力如何？ 在最近幾年，計(jì)算日應(yīng)收賬款銷售。


財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--應(yīng)收賬款和短期投資