職稱財(cái)管講義-財(cái)務(wù)預(yù)算
第一節(jié)　財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與體系（了解）

　　財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。

　　一、全面預(yù)算體系的構(gòu)成
　　
　　財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。

　　二、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位
　　地位：作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。

　　第二節(jié)　預(yù)算的編制方法

　　一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算
　?。ㄒ唬┕潭A(yù)算的含義、缺點(diǎn)與適用范圍P381-383
　　[例10-1]固定預(yù)算方法局限性的講論
　　ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表10-1所示。
　　表10-1 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制）
　　預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件　　　　　　　　　　單位：元
成本項(xiàng)目 總成本 單位成本
直接材料
直接人工
制造費(fèi)用 5000
1000
2000 5
1
2
合　計(jì) 8000 8
　　該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。
　　一般來說，固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時(shí)采用。
　　（二）彈性預(yù)算
　　1.含義、優(yōu)點(diǎn)、適用范圍、業(yè)務(wù)量范圍P384-385
　　2.彈性成本預(yù)算編制方法（兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)）P386、387
　　一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
　?。?）公式法。
　　[10-2]彈性成本預(yù)算的編制--公式法
　　ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表10-3所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。
　　表10-3 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）
　　直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000～120000小時(shí)　　　　　　單位：元　　
項(xiàng)目 a b
　管理人員工資
　保險(xiǎn)費(fèi)
　設(shè)備租金
　維修費(fèi)
　水電費(fèi)
　輔助材料
　輔助工工資
　檢驗(yàn)員工資 15000
5000
8000
6000
500
4000
-
- -
-
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35
合　計(jì) 38500 1.50
　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，編制預(yù)算的工作量較?。蝗秉c(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。
　?。?）列表法
　　表10-4 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用性預(yù)算（列表法）　　　　　　單位：元　　
直接人工小時(shí) 70000 80000 90000 100000 110000 120000
生產(chǎn)能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%
1.變動(dòng)成本項(xiàng)目
　輔助工人工資
　檢驗(yàn)員工資
2.混合成本項(xiàng)目
　維修費(fèi)
　水電費(fèi)
　輔助材料
3.固定成本項(xiàng)目
　管理人員工資
　保險(xiǎn)費(fèi)
　設(shè)備租金 56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
15000
5000
8000 64000
36000
28000
66500
26000
12500
28000
28000
15000
5000
8000 72000
40500
31500
73500
28500
14000
31000
28000
15000
5000
8000 80000
45000
35000
80500
31000
15500
34000
28000
15000
5000
8000 88000
49500
38500
87500
33500
17000
37000
28000
15000
5000
8000 96000
54000
42000
94500
36000
18500
40000
28000
15000
5000
8000
制造費(fèi)用預(yù)算 143500 158500 173500 188500 203500 218500
　　可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。
　　3.彈性利潤預(yù)算編制方法（兩種方法適用范圍、編制）P388、389
　　彈性利潤預(yù)算的編制主要有以下兩種方法：
　?。?）因素法。
　　[例10-4]彈性利潤預(yù)算的編制--因素法
　　預(yù)計(jì)ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000～12000件之間變動(dòng)；銷售單位價(jià)為100元；單位變動(dòng)成本為86元；固定成本總額為80000元。
要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。
　　解：依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表10-5所示。
　　表10-5　ABC彈性利潤預(yù)算　　
銷售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000
單價(jià) 100 100 100 100 100 100
單位變動(dòng)成本 86 86 86 86 86 86
銷售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000
減：變動(dòng)成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000
貢獻(xiàn)邊際 98000 112000 126000 140000 154000 168000
減：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000
營業(yè)利潤 18000 32000 46000 60000 74000 88000
　　這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。
　?。?）百分比法。
　　[例10-5]彈性利潤預(yù)算的編制--百分比法
　　ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的銷售收入為1000000元，變動(dòng)成本為860000元，固定成本為80000元。
　　要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預(yù)算。
　　解：根據(jù)題意編制的彈性利潤預(yù)算如表10-6所示。
　　表10-6　ABC公司彈性利潤預(yù)算　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
銷售收入百分比(1) 80% 90% 100% 110% 120%
銷售收入(2)=1000000×(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000
變動(dòng)成本(3)=860000×(1) 688000 774000 860000 946000 1032000
貢獻(xiàn)邊際(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000
固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000
利潤總額(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000
　　應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變化不會(huì)影響企業(yè)的成本水平（單位變動(dòng)成本和固定成本總額）。此法主要適用于多種經(jīng)營的企業(yè)。
　　例題：企業(yè)年度各種產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)量為100%時(shí)的銷售收入為5500萬元，變動(dòng)成本為3300萬元，企業(yè)年固定成本總額為1300萬元，利潤為900萬元，則當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為70%時(shí)的利潤為（?。?
　　A.540萬元
　　B.240萬元
　　C.630萬元
　　D.680萬元
　　答案：B
　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240萬元

　　二、增量預(yù)算和零基預(yù)算
　　1.增量預(yù)算（含義P390、假定P390、缺點(diǎn)P391）
　　增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。
　?。?）增量預(yù)算方法的假定
　　第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的。
　　第二，原有的各項(xiàng)開支都是合理的。
　　第三，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。
　?。?）增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)
　　第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；
　　第二，滋長預(yù)算中的"平均主義"和"簡單化"；
　　第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。
　　2.零基預(yù)算（特點(diǎn)P391、優(yōu)點(diǎn)P393、適用范圍P394）
　　不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。
　　首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。
　　[例10-6]零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例
　　ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。
　　經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表10-7所示。
　　表10-7　ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額　　　　　　　　單位：元　　
費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額
　1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
　2.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
　3.辦公費(fèi)
　4.廣告費(fèi)
　5.保險(xiǎn)費(fèi) 180000
150000
100000
300000
120000
　合　計(jì) 850000
　　經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到金額保證。
　　根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本--效益分析
　　假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)務(wù)資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：
　?。?）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額：
　　150000+100000+120000=370000（元）
　　（2）確定可分配的數(shù)額：700000-370000=330000（元）
　?。?）按成本--效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）
　　廣告費(fèi)可分配資金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
　　在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本--效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。
　　例題：某公司預(yù)對(duì)銷售管理費(fèi)用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法，預(yù)算編制人員提出的預(yù)算年度開支水平如下表所示：　　
費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 200萬元
廣告費(fèi) 180萬元
辦公費(fèi) 80萬元
保險(xiǎn)費(fèi) 50萬元
職工福利費(fèi) 40萬元
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 30萬元
合　計(jì) 580萬元
　　假定公司預(yù)算年度對(duì)上述費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證，認(rèn)為上述費(fèi)用中廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)必須得到全額保證，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)可以適當(dāng)壓縮，按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)的成本效益分析如下表所示：　　
費(fèi)用項(xiàng)目 成本金額 收益金額
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 6
辦公費(fèi) 1 3
職工福利費(fèi) 1 1
　 要求：
　?。?）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額
　?。?）確定可避免項(xiàng)目的可供分配資金
　　（3）按成本效益比重分配確定可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額
　　答案：
　?。?）不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=180+50++30=260萬元
　?。?）可避免項(xiàng)目的可供分配資金=500-260=240萬元
　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算額=240×[6/（6+3+1）] =144萬元
　　辦公費(fèi)預(yù)算額=240×[3/（6+3+1）] =72萬元
　　職工福利費(fèi)預(yù)算額=240×[1/（6+3+1）]=24萬元
　　零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：
　?。?）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制
　?。?）能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門降低費(fèi)用的積極性
　?。?）有助于企業(yè)未來發(fā)展

　　三、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算
　　（一）定期預(yù)算方法
　　1.定期預(yù)算方法的含義
　　定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
　　2.特點(diǎn)：定期預(yù)算一般以不變的會(huì)計(jì)期間為單位定期編制；滾動(dòng)預(yù)算在于不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，而是始終保持一個(gè)固定期間。
　　3.優(yōu)缺點(diǎn)的比較（P394、398）
　　定期預(yù)算方法的惟一優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要有以下缺點(diǎn)：
　　第一，遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。
　　第二，靈活性差
　　第三，連續(xù)性差
　　（二）滾動(dòng)預(yù)算方法
　　1.滾動(dòng)預(yù)算方法的含義
　　滾動(dòng)預(yù)算方法簡稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。
　　滾動(dòng)預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)：
　?。?）透明度高。
　?。?）及時(shí)性強(qiáng)
　?。?）連續(xù)性好
　　（4）完整性和穩(wěn)定性突出

　　第三節(jié)　財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

　　一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（P398）
　?。ㄒ唬┚幹苹A(chǔ)：日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算
　　（二）編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制
　?。ㄈ┈F(xiàn)金預(yù)算的編制方法
　　編制現(xiàn)金預(yù)算要搞清楚預(yù)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源。
　　1.銷售預(yù)算的編制
　　教材例題（P401-402）
　　[例10-7]銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算的編制
　　MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表10－9所示。
　　要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）
　　表10-9　20×4年度MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料　　
季度 1 2 3 4 年初應(yīng)收賬款 增值稅率 收現(xiàn)率
首期 二期
甲
產(chǎn)
品 銷售單價(jià)（元/件）
預(yù)計(jì)銷售量（件） 65
800 65
1000 65
1200 70
1000 19000元 17% 60% 40%
乙
產(chǎn)
品 銷售單價(jià)（元/件）
預(yù)計(jì)銷售量（件） 80
500 80
800 80
1000 75
1200 12000元
　　表10-10　20×4年度MC公司的銷售預(yù)算　　
季 度 1 2 3 4 全年 資料來源
銷售單價(jià)（元/件） 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 65
80 65
80 65
80 70
75 66.25
78.29 見表10-9
見表10-9
見表10-9
見表10-9




預(yù)計(jì)銷售量（件） 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 800
500 1000
800 1200
1000 1000
1200 4000
3500
預(yù)計(jì)銷售收入 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 52000
40000 65000
64000 78000
80000 70000
90000 265000
274000
合計(jì) 92000 129000 158000 160000 539000
增值稅銷項(xiàng)稅額 15640 21930 26860 27200 91630
含稅銷售收入 10760 150930 184860 187200 630630
　　表10-11　20×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 見表10-10
期初應(yīng)收賬款
第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入
第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入
第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收
第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 31000
64584
43056
90558

60372
110916


73944
112320 31000
107640
150930
184860
112320 見表10-9


年末應(yīng)收賬款
余額74880
經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì) 95584 133614 171288 186264 586750
　　2.生產(chǎn)預(yù)算的編制（P403）
　　該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。
　　[例10-8]生產(chǎn)預(yù)算的編制
　　MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料　　如表10-12所示
　　表10-12　20×4年度MC公司的存貨資料
　　　　　　　　　實(shí)物量單位：件/金額單位：元　　
品種 年初產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn)品存貨量 年初產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn)品存貨量 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品占
下期銷量的百分比 年初產(chǎn)成
品成本
單位額 總額
甲產(chǎn)品 80 120 0 0 10% 40 3200
乙產(chǎn)品 50 130 0 0 10% 62 3100
　　要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預(yù)算
　　解；依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表10-13所示。
　　表10-13　20×4年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：件　　
品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
甲產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷售量（銷售預(yù)算）
加：預(yù)計(jì)期末存貨量
減：期初存貨量 800
100
80 1000
120
100 1200
100
120 1000
120
100 4000
120
80 見表10-9
見表10-12
見表10-12

見表10-9
見表10-12
見表10-12
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 820 1020 1180 1020 4040
乙產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷售量（銷售預(yù)算）
加：預(yù)計(jì)期末存貨量
減：期初存貨量 500
80
50 800
100
80 1000
120
100 1200
130
120 3500
130
50
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 530 820 1020 1210 3580
　　3.直接材料預(yù)算的編制
　　[例10-9]直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制
　　表10-14　20×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價(jià)資料　　
產(chǎn)品品種 季度 1 2 3 4
甲產(chǎn)品材料消耗定額 A材料 3 3 3 4
B材料 2 2 2 2
乙產(chǎn)品材料消耗定額 A材料 5 5 5 4.5
C材料 2 2 2 2
材料采購單價(jià) A材料 4 4 4 4
B材料 5 5 5 5
C材料 6 6 6 5
D材料 　 　 　 10
　　MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需要的各種材料消耗定額及其采購單價(jià)資料如　　表10－14所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表　　10－15所示。
　　表10-15　20×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料
材料
名稱 年初存貨量 年末存貨量 預(yù)計(jì)期末存貨量占下期需用量的百分比 增值稅率 年初余額(元) 付現(xiàn)率
應(yīng)付賬款 庫存材料 首期 二期
A材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%
B材料 480 720 30%
C材料 300 500 30%
D材料 0 1000 為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準(zhǔn)備,于第4季度購買
　　要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）
　　解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表10-16、表10-17和表10-18所示。
　　表10-16　20×4年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算
產(chǎn)品品種 項(xiàng)目 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
甲
產(chǎn)
品 材料單耗
（千克/件） A材料
B材料 3
2 3
2 3
2 4
2 3.25
2.00 見表10-14
見表10-14
見表10-14


見表10-14
見表10-14
見表10-13

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 820 1020 1180 1020 4040
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量
（千克） A材料
B材料 2460
1640 3060
2040 3540
2360 4080
2040 13140
8080
甲
產(chǎn)
品 材料單耗
（千克/件） A材料
C材料 5
2 5
2 5
2 4.5
2 4.83
2.00
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 530 820 1020 1210 3580
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量
（千克） A材料
C材料 2650
1060 4100
1640 5100
2040 5445
2420 17295
7160
　　表10-17　20×4年度MC公司的直接材料采購預(yù)算　　
材料品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
A材料 材料采購單價(jià) 4 4 4 4 4.00 見表10-14
見表10-16
見表10-16

見表10-15
見表10-15
甲產(chǎn)品耗用量乙產(chǎn)品耗用量 2460
2650 3060
4100 3540
5100 4080
5445 13140
17295
材料總耗用量加：期末材料存量
減：期初材料存量
本期采購量
材料采購成本 5110
2148
1500
5758
23032 7160
2592
2148
7604
30416 8640
2857.5
2592
8905.5
35622 9525
1800
2857.5
8467.5
33870 30435
1800
1500
30735
122940
.
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
.
預(yù)計(jì)材料采購成本合計(jì) 39404 51656 59866 65580 216506 　
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806 　
預(yù)計(jì)采購金額合計(jì) 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 　
　　表10-18　20×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
預(yù)計(jì)采購金額合計(jì) 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 見表10-17
見表10-15


期初應(yīng)付賬款
第1季度采購現(xiàn)金支出
第2季度采購現(xiàn)金支出
第3季度采購現(xiàn)金支出
第4季度采購現(xiàn)金支出 14400.0
27661.6


18441.1
36262.5
24175.0
42025.9


28017.3
46037.2 14400.0
46102.7
60437.5
70043.2
46037.2
現(xiàn)金支出合計(jì) 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.6 　
　　4.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制
　　應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。
　　本預(yù)算不包括預(yù)定所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。為簡單化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。
　　[例10-10]某汽車制造廠20×4年的預(yù)計(jì)銷售收入為1000萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。
　　要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)20×4年預(yù)計(jì)的銷售稅金及附加。
　　解：依題意
　　該企業(yè)預(yù)計(jì)消費(fèi)稅=1000×8%=80（萬元）
　　該企業(yè)預(yù)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅=（68+80）×7%=10.36（萬元）
　　該企業(yè)預(yù)計(jì)教育費(fèi)附加=（68+80）×3%=4.44（萬元）
　　該企業(yè)預(yù)計(jì)銷售稅金及附加=80+10.36+4.44=94.8（萬元）
　　預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅的第一種方法--簡捷法
　　某期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅=某期預(yù)計(jì)銷售收入×應(yīng)交增值稅估算率
　　[例10-11]仍按例10-10資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當(dāng)期內(nèi)采購的，應(yīng)交消費(fèi)稅為80萬元。
　　要求：
　?。?）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率；
　　（2）估算該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額；
　?。?）計(jì)算該企業(yè)的附加稅費(fèi)率和銷售稅金及附加。
　　解：
　?。?）依題意
　　20×3年銷項(xiàng)稅額=2000×17%=340（萬元）
　　20×3年總成本=2000×（1-20%）=1600（萬元）
　　20×3年材料采購成本=1600×75%=1200（萬元）
　　20×3年進(jìn)項(xiàng)稅額=1200×17%=204（萬元）
　　20×3年應(yīng)交增值稅額=340-204=136（萬元）
　　應(yīng)交增值稅估算率=136÷2000×100%=6.8%
　?。?）該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額=1000×6.8%=68（萬元）
　?。?）附加稅費(fèi)率=7%+3%=10%
　　銷售稅金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（萬元）
　　預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅的第二種方法--常規(guī)法（P414）
　　常規(guī)法，即按照增值稅的實(shí)際計(jì)稅方法進(jìn)行估算。計(jì)算公式為：
　　某期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅=該期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-該期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
　　[例10-12]應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制（估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法）
　　MC公司20×4年度各季度預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料分別如表10-10和表10-17所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12000元。
　　要求：為MC公司編制20×4年度的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。
　　解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表10-19所示。
　　表10-19　20×4年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
增值稅銷項(xiàng)稅額
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 15640
6698.7 21930
8781.5 26860
10177.2 27200
11148.6 91630
36806 見表10-10
見表10-17
銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

應(yīng)交增值稅
銷售稅金及附加 8941.3
894.1 13148.5
1314.8 16682.8
16682.8 16051.4
1605.1 54824
5482.4
現(xiàn)金支出合計(jì) 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4
　　[例10-13]應(yīng)交增值稅的估算方法的比較
　　仍按例10-7的銷售預(yù)算和表10-17的應(yīng)交增值稅資料，假定MC公司按照20×4年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計(jì)銷售收入合計(jì)確定的應(yīng)交增值稅估算率。
　　要求：
　?。?）計(jì)算該公司的應(yīng)交增值稅估算率；
　　（2）按簡捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。
　　應(yīng)交增值稅估算率=54824/539000≈10.17%。
　　表10-20　應(yīng)交增值稅兩種估算方法對(duì)照分析表 　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅
預(yù)計(jì)銷售收入
簡捷法估算的應(yīng)交增值稅 8941.3
92000
9357.7 13148.5
129000
13121.1 16682.8
158000
16070.9 16051.4
160000
16274.3 54824
539000
54824 見表10-19
見表10-10
誤差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 兩種方法估
算額之差
　　上表中：簡捷法估算的應(yīng)交增值稅=預(yù)計(jì)銷售收入×估算率
　　誤差=常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅－簡捷法估算的應(yīng)交增值稅
　　5.直接人工預(yù)算的編制
　　[例10-14]MC公司20×4年單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料如表10-21所示。
　　表10-21　20×4年度MC公司的單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料　　
季度 1 2 3 4 其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)支用率
單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 14% 80%
單位產(chǎn)品工時(shí)定額 甲產(chǎn)品 3 3 3 2.8
乙產(chǎn)品 5 5 5 4.6
　　要求：為MC公司編制20×4年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。
　　表10-22　20×4年度MC公司的直接人工預(yù)算　
品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
全公司單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 - 見表10-21
見表10-21
見表10-13






見表10-21
見表10-13










甲
產(chǎn)
品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件) 3
820 3
1020 3
1180 2.8
1020 2.95
4040
直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí)) 2460 3060 3540 2856 11916
預(yù)計(jì)直接工資(元)
其他直接費(fèi)用 9840
1378 12240
1714 14160
1982 14280
1999 50520
7073
直接人工成本合計(jì) 11218 13954 16142 16279 57593
單位工時(shí)直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83
乙
產(chǎn)
品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件) 5
530 5
820 5
1020 4.6
1210 4.86
3580
直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí)) 2650 4100 5100 5566 17416
預(yù)計(jì)直接工資(元)
其他直接費(fèi)用 10600
1484 16400
2296 20400
2856 27830
3896 75230
10532
直接人工成本合計(jì) 12084 18696 23256 31726 85762
單位工時(shí)直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92
合
計(jì) 直接工資總額(元)
其他直接費(fèi)用 20440
2861.6 28640
4009.6 34560
4838.4 42110
5895.4 125750
17605
直接人工成本合計(jì) 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335
預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084
直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì) 22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834
　　6.制造費(fèi)用預(yù)算的編制（P420）
　　表10-23　20×4年度MC公司的制造費(fèi)用預(yù)算　　　　　　　　　單位：元　　
變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 資料來源
1.間接材料　　　10000
2.間接人工成本　76000
3.維修費(fèi)　　　　6145
4.水電費(fèi)　　　　7280
5.其他　　　　　14173 1.管理人員工資　9100
2.折舊費(fèi)　　　　15347
3.辦公費(fèi)　　　　6500
4.保險(xiǎn)費(fèi)　　　　3200
5.租賃費(fèi)　　　　3000
6.其他　　　　　1000


見專門決策預(yù)算（例10-20）


非付現(xiàn)成本
合計(jì)　　　　　　35198

直接人工工時(shí)總數(shù) 29332
合計(jì)　　　　　　38147
減：折舊費(fèi)　　　15347
預(yù)算分配率=35198÷29332
　　　　　=1.20 現(xiàn)金支出合計(jì)　　22800
各季支出數(shù)=22800÷4=5700
　
　　表10-24　20×4年度MC公司的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 見表10-23
見表10-22
見表10-22





見表10-23
直接人工工時(shí) 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 2460
2650 3060
4100 3540
5100 2856
5566 11916
17416
小計(jì) 5110 7160 8640 8422 29332
變動(dòng)性制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
小計(jì) 2951.97
3179.96
6131.93 3671.96
4919.94
8591.90 4247.95
6119.93
10367.88 3427.16
6679.12
10106.29 14299.04
20898.96
35198.00
固定性制造費(fèi)用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00
現(xiàn)金支出合計(jì) 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00
　　7.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制
　　產(chǎn)品成本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。
　　表10-25　20×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算
　　　　　　　　　　　　　　　計(jì)劃產(chǎn)量：4040件/金額單位：元　　
成本項(xiàng)目 單價(jià) 單位用量 單位用量 總成本 資料來源
直接材料
　A材料
　B材料
　小計(jì)
直接人工
變動(dòng)性制造費(fèi)用
4.00
5.00
-
4.83
1.20
3.25
2.00
-
2.95
2.95
13.00
10.00
23.01
14.25
3.54
52560.0
40400.0
92960.0
57592.8
14299.0
見表10-16、10-17
見表10-16、10-17

見表10-22
見表10-24






（見表10-12）
（見表10-12）
163156÷本年銷售量
4000=40.79

職稱財(cái)管講義-財(cái)務(wù)預(yù)算