科學(xué)認(rèn)識(shí)質(zhì)量成本和質(zhì)量利潤(rùn)的關(guān)系
質(zhì)量是企業(yè)的生命要素之一，不斷改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量，是絕大多數(shù)企業(yè)為之奮斗的永恒主題。改進(jìn)質(zhì)量，無(wú)論是改進(jìn)有形產(chǎn)品（實(shí)體產(chǎn)品），還是改進(jìn)無(wú)形產(chǎn)品（服務(wù)或工作），都要付出一定的代價(jià)。在當(dāng)今社會(huì)科技日新月異的條件下，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻率加快，質(zhì)量成本的不斷投入已是不可避免的了。質(zhì)量成本客觀存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)之中。質(zhì)量成本的投入，既要不斷地滿足顧客的相對(duì)需求，同時(shí)又要符合企業(yè)增加利潤(rùn)的內(nèi)在要求，這兩個(gè)因素互相制約構(gòu)成了質(zhì)量成本發(fā)展變化的基本矛盾。從這個(gè)意義上講，質(zhì)量性態(tài)有以下兩個(gè)特點(diǎn)。

一、相對(duì)滿足性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都是以市場(chǎng)為導(dǎo)向。一般而言，每個(gè)企業(yè)都有自己的市場(chǎng)定位和相對(duì)的顧客／消費(fèi)群體，換言之，不同的消費(fèi)群體對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量有不同的需求標(biāo)準(zhǔn)，由此產(chǎn)生了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)理解和使用上的差異。當(dāng)然，如果不考慮顧客的經(jīng)濟(jì)能力和企業(yè)的質(zhì)量成本，對(duì)質(zhì)顯的要求幾乎是沒(méi)有上限的。所以，為達(dá)到客戶現(xiàn)實(shí)有支付能力的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，企業(yè)必須進(jìn)行最低限度的質(zhì)量成本投入；為了爭(zhēng)取市場(chǎng)，企業(yè)還要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品質(zhì)量成本投入，即為獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中首選的手段之一是使自已的產(chǎn)品質(zhì)量超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。這種質(zhì)量竟?fàn)幨侄危确仙鐣?huì)進(jìn)步的要求，又滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在要求看，質(zhì)量成本需有比較質(zhì)量成本投入，并出此推動(dòng)產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)限地提高。隨著社會(huì)文明的進(jìn)步，產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)涵不斷地豐富，比如，現(xiàn)代型產(chǎn)品必須具有環(huán)保、無(wú)污染、節(jié)能和更高的安全性等質(zhì)量要求，這都是新型產(chǎn)品質(zhì)量成本投入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　二、經(jīng)濟(jì)性。一般而言，從企業(yè)的角度出發(fā)，其從事的大部分活動(dòng)都是圍繞著生存和利潤(rùn)這兩項(xiàng)基本內(nèi)容，至人們可以預(yù)料的未來(lái)企業(yè)的這種基本性質(zhì)不會(huì)改變。進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量成本的投入，一方面受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)需要的壓力有無(wú)限提高的趨勢(shì)；另一方面，由企業(yè)自身性質(zhì)所決定，在進(jìn)行質(zhì)量成本投入時(shí)，必須要進(jìn)行質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)效益核算和決策，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、顧客的需求和企業(yè)生存、獲利之間進(jìn)行權(quán)衡。

　　另外，質(zhì)量成本還具有其它一些特點(diǎn)，比如質(zhì)量成本在計(jì)息屬性方面具有多重性。質(zhì)量成本投入既包括可用貨幣計(jì)量的資金投入和不能用貨幣計(jì)量的其它投入，因此，我們必須對(duì)其進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)效益核算和決策，會(huì)計(jì)核算和管理會(huì)計(jì)決策只是其中重要組成部分。比如，通過(guò)改進(jìn)人力資源管理，調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性，使產(chǎn)品的合格率和優(yōu)等品率提高。減少了損失，也就等于增加了利潤(rùn)；提高了產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)增加利潤(rùn)有積極影響。在改進(jìn)人力資源管理的投入中，既包括了資金方面的投入，如提高工作報(bào)酬、增加獎(jiǎng)金、改善作業(yè)環(huán)境等，這些可以用會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行精確地核算；也有通過(guò)培育良好的企業(yè)文化，改善了員工的工作態(tài)度和責(zé)任心等不能用貨幣計(jì)量的因素對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的積極影響，而這些需要運(yùn)用其它方法進(jìn)行評(píng)估和判斷。

　　前面提到過(guò)，解決質(zhì)量和質(zhì)量成本問(wèn)題包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是質(zhì)量（包括產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量）要提高到滿足相對(duì)顧客有支付能力的需要標(biāo)準(zhǔn)；其二，要為高質(zhì)量產(chǎn)品付出相應(yīng)的質(zhì)量成本。企業(yè)解決好質(zhì)量和質(zhì)量成本問(wèn)題可以增加企業(yè)的效益和利潤(rùn)；反之，解決不好這個(gè)問(wèn)題，則降低企業(yè)的效益，甚至危及企業(yè)的生存。至于質(zhì)量成本產(chǎn)生的具體影響，我們可以從它與產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售量互動(dòng)關(guān)系方面來(lái)考察，定量地描述質(zhì)量對(duì)企業(yè)效益影響程度。在假定其它條件不變（即不存在市場(chǎng)促銷(xiāo)、季節(jié)變化、市場(chǎng)需求因素等對(duì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格有重大影響）情況下，理想狀態(tài)公式如下：

　　Pq＝（PQ—P0Q0）*R—Cq

　　其中Pq一質(zhì)量利潤(rùn)；　PQ一質(zhì)量改進(jìn)后銷(xiāo)售額；

　　P一質(zhì)量改進(jìn)后的價(jià)格；P0.Q0—質(zhì)量改進(jìn)前的銷(xiāo)售額；

　　P0—質(zhì)量改進(jìn)前的價(jià)格；R—銷(xiāo)售利潤(rùn)率；

　　Q—質(zhì)量改進(jìn)后的銷(xiāo)量；Cq—進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)支付的費(fèi)用；

　　Q0—質(zhì)量改進(jìn)前的銷(xiāo)量；
說(shuō)明：1.質(zhì)量利潤(rùn)是提高（或降低）質(zhì)量而增加（或減少）的銷(xiāo)售利潤(rùn)；2. 質(zhì)量改進(jìn)是指有助于提高產(chǎn)品使用價(jià)值而實(shí)施的質(zhì)量管理工作的總和；3. 當(dāng)質(zhì)量成本的投入量超過(guò)一定水平時(shí)，導(dǎo)致Pq的降低，甚至為負(fù)數(shù)（Pq<0）；4.銷(xiāo)售利潤(rùn)率在很大程度上由同行業(yè)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率決定，但是，改進(jìn)質(zhì)量，并將質(zhì)量成本控制在合理的范圍內(nèi)，可以產(chǎn)生一個(gè)正的ΔR，突破同業(yè)平均利潤(rùn)率。而改進(jìn)質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的方法外，運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)新的趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨重大的轉(zhuǎn)折，技術(shù)創(chuàng)新，提高素質(zhì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，因此，增加ΔR應(yīng)主要依靠技術(shù)進(jìn)步。

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