【摘 要】本文從教育成本核算的意義入手，從社會(huì)，學(xué)校和個(gè)人的角度對(duì)教育成本核算的意義進(jìn)行了初步的探討。
【關(guān)鍵字】教育成本 核算 理論基礎(chǔ) 意義

1958年，最早研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)者之一的約翰•維譯（J.E.Yaizey）出版了名為《教育成本》（The cost of Education）的專著。自此，教育成本就成為教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)不可或缺的組成部份，越來(lái)越多的學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者開始研究教育成本的核算問(wèn)題尤其是高校的教育成本的核算問(wèn)題。
為什么要研究教育成本？研究教育成本的核算有什么意義？本文將從不同的角度對(duì)這一問(wèn)題作一些具體的分析。
一 教育成本核算的理論基礎(chǔ)
眾所周知，學(xué)校屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，事業(yè)單位一般是不計(jì)成本的，所以，高校的會(huì)計(jì)也不要求進(jìn)行成本的核算。但是，隨著高校的辦學(xué)體制和辦學(xué)形式日益多樣化，教育投資體制的不斷深入，傳統(tǒng)的“報(bào)賬式”會(huì)計(jì)核算體系已不能滿足對(duì)高校會(huì)計(jì)信息處理的需求。
1998年1月1日起開始試行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將原來(lái)的“三大”會(huì)計(jì)核算要素統(tǒng)一規(guī)定為“五大”會(huì)計(jì)核算要素，并將將原來(lái)的“收付記賬法”改為國(guó)際通用的“借貸記賬法”，并確立高校為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，要求高校的會(huì)計(jì)工作應(yīng)全面、完整、準(zhǔn)確地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了理論基礎(chǔ)，使高校成本的核算工作成為可能。
二　教育成本核算的社會(huì)意義
?。ㄒ唬└咝＝逃杀竞怂闶莾?yōu)化資源配置的必要條件
英國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家希恩認(rèn)為:“教育部門,同其他經(jīng)濟(jì)部門一樣,要使用一部分寶貴資源,這些資源,如不用于教育部門,就可以用于別的部門”。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家對(duì)高校實(shí)行“供給制”，即實(shí)行包干使用，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用。因而，學(xué)校只注重教學(xué)和科研活動(dòng)，不講成本核算，不講辦學(xué)效益，造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，教育資源利用率極其低下。
通過(guò)教育成本核算才能分解經(jīng)費(fèi)的使用情況，可以全面掌握教育經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的過(guò)程及效果，跟蹤考察人、財(cái)、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據(jù)和方法，使高校資源得到優(yōu)化配置，使國(guó)家制定合理的教育投資規(guī)劃。
?。ǘ└咝＝逃杀竞怂闶谴_定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)
《中華人民共和國(guó)高等教育法》明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院教育行政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院其他部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則。” 1996 年12 月16 日頒布的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》第五條規(guī)定：學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家教委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部共同作出原則規(guī)定。在現(xiàn)階段，高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過(guò)25％。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位?？梢姡叩冉逃杀竞怂阒笜?biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，一所高校如不進(jìn)行教育成本核算，就無(wú)法確定生均成本，也就無(wú)法確定究竟收費(fèi)多少才能維持學(xué)校正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。


（三） 教育成本的核算是建立合理的負(fù)擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提
教育作為一種生產(chǎn)性投資，社會(huì)、用人單位、個(gè)人都是受益者，因此，他們都應(yīng)該合理的分擔(dān)教育成本。1999年國(guó)務(wù)院總理李嵐清在全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革工作會(huì)議上指出:“對(duì)高等教育的培養(yǎng)成本要盡快建立起一種由國(guó)家、學(xué)校、學(xué)生家長(zhǎng)和個(gè)人共同合理分擔(dān)的機(jī)制。”建立教育成本的分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提條件是要研究教育成本，進(jìn)行教育成本的核算。
三　教育成本核算對(duì)學(xué)校的意義
（一） 有利于高校的管理
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為生產(chǎn)精神產(chǎn)品的非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，它一方面向社會(huì)提供服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)購(gòu)買者和消費(fèi)者，這樣高校就成為構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分，必然要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)高校，必將促使高律財(cái)務(wù)管理由撥款核算型向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變。
管理需要相關(guān)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃和控制。為了滿足學(xué)校決策的需要，就有必要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方法對(duì)教育過(guò)程中各種紛繁復(fù)雜的投入和產(chǎn)出的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)量和描述。也就是要進(jìn)行教育成本的核算，從而提供預(yù)計(jì)性和分析性的信息。
（二） 衡量高校辦學(xué)效益的依據(jù)
提高辦學(xué)效益，就是要以較少的耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)較多的教育成果。
只有進(jìn)行教育成本核算，才能在同類院校之間進(jìn)行辦學(xué)效益的比較，充分利用高校
的資源，促使資源優(yōu)化配置，不斷提高辦學(xué)效益。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，高校由原來(lái)的國(guó)家包辦轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕野l(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體，高校之間有辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配、科技成果轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域逐步與市場(chǎng)接軌，高校面臨著調(diào)整、聯(lián)合、合并的發(fā)展趨勢(shì)及辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行人才成本核算是高等教育體制改革的必然趨勢(shì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是衡量辦學(xué)效益高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。
四　教育成本核算對(duì)學(xué)生和家長(zhǎng)的意義
隨著學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)的普遍實(shí)行，學(xué)生（或其家長(zhǎng)）已成為教育服務(wù)的購(gòu)買者，對(duì)于教育服務(wù)價(jià)格確定依據(jù)的教育成本自然非常關(guān)心。1998年海南大學(xué)的自費(fèi)畢業(yè)生就提出，學(xué)校應(yīng)對(duì)他們兩年來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，對(duì)不合理及超出部分予以退還。他們認(rèn)為，既然是自費(fèi)，學(xué)生就有權(quán)知道自己的錢用在哪里（《南方周末》，1998.7.3)。
因此，核算教育成本，有利于學(xué)校財(cái)務(wù)的公開，有利于大眾對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的監(jiān)督，也能使學(xué)生和家長(zhǎng)明確自己的權(quán)利和義務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】
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[2]袁連生．教育成本計(jì)量探討[M]．北京：北京師范大學(xué)出版社，2000：60—65．

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