筆者在今年的所得稅匯算清繳工作中發(fā)現(xiàn)，部分費用如工資薪金、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳廣告費、捐贈費用等是最常見的納稅調(diào)增項目。如何通過巧妙的統(tǒng)籌安排，既用足扣除限額、用好優(yōu)惠政策又避免納稅調(diào)增呢
　　下面舉例說明。某企業(yè)計稅工資超過扣除標準，納稅調(diào)增210000元，其中在工資總額中列支的其他補貼中有年度差旅補貼合計65000元（企業(yè)未實行憑票報銷制度）、職工話費補貼年度合計82000元（職工總數(shù)62人，其中各部門主要負責人12人）；每月部分資產(chǎn)定期檢修費用1200元（相對穩(wěn)定檢修人員3人）、辦公大樓及車間保潔費用（平均保潔人員5人）1600元；業(yè)務招待費超過列支標準納稅調(diào)增126000元，其中客戶（代理商）聚會、消費者代表來訪類業(yè)務招待費共計68000元，其他業(yè)務招待費經(jīng)測算如在食堂就餐可節(jié)約32000元；企業(yè)上年度發(fā)生新技術開發(fā)費用160000元，本年度發(fā)生170000元；企業(yè)直接向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院捐贈50000元，納稅調(diào)增50000元。年度繳納企業(yè)所得稅28.05萬元。

　　 工資薪金籌劃

　　1.用足計稅工資總額外的費用。企業(yè)發(fā)給職工的通訊補貼可按與取得應稅收入有關的辦公通訊費列支內(nèi)容。比如按照主要負責人500元/月，普通職工300元/月的額度內(nèi)，可據(jù)實扣除（現(xiàn)金補貼或憑票報銷均可）。企業(yè)只需在年終申報前將通訊費的發(fā)放形式、企業(yè)主要負責人名單、實際發(fā)放（報銷）金額情況報主管稅務機關審核即可。2.將費用性用工改為臨時工形式用工。許多企業(yè)每月固定需要日常修理、日常保潔等用工，企業(yè)可以改變用工方式，與相關人員（優(yōu)先考慮使用持有《再就業(yè)稅收優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員）簽訂勞動合同，以雇傭其為臨時工，從而將相關人員計入企業(yè)職工總數(shù)，按每人每月960元計稅工資標準扣除。3.改部分現(xiàn)金補貼為費用報銷。將以現(xiàn)金補貼形式發(fā)給職工的出差補貼等費用改為出差人員憑票據(jù)報銷差旅費用，在管理費用或銷售費用中列支，以沖減計稅工資總額。

　　按以上方案，職工話費補貼82000元(可列支12×500×12+50×300×12=252000)改為辦公通訊費以現(xiàn)金補貼形式發(fā)放即可稅前列支；年度差旅費補貼65000元改為出差人員憑票報銷也可在稅前列支；將修理人員及保潔人員雇傭為臨時工，可以增加計稅工資列支額：（3+5）×960×12－（1200+1600）×12=58560（元）。合計可減少應納稅所得額調(diào)增金額205560元。

　　業(yè)務招待費籌劃

　　建立內(nèi)部就餐食堂或餐館。企業(yè)建立內(nèi)部就餐場所后，一是這部分業(yè)務招待費用可以菜單形式列支，并在價格上控制業(yè)務招待總額；二是食堂就業(yè)人員可計入職工總數(shù)增加計稅工資總額，優(yōu)先考慮下崗失業(yè)人員還可享受定率減征或定額扣減所得稅額等稅收優(yōu)惠。

　　 用好“會議費”、“董事會費”等列支項目。企業(yè)只要向主管稅務機關提供會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等，即可以“會議費”列入管理費用；而“董事會費”這一費用列支項目則未規(guī)定需提供證明材料。而且這兩個項目均沒有規(guī)定扣除限額或標準。

　　按以上方案，可將業(yè)務招待費中會議性質(zhì)的費用支出列為會議費，可減少業(yè)務招待費納稅調(diào)增68000元；同時建立內(nèi)部食堂后可在業(yè)務招待費上節(jié)約32000元，即可減少納稅調(diào)增額32000元。兩項合計可減少納稅所得額調(diào)增100000元。

　　新產(chǎn)品、新技術、新工藝開發(fā)費用籌劃

　　企業(yè)要用好10%增長幅度增加扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的費用比上年增長10%以上的，經(jīng)省轄市稅務局批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。但虧損企業(yè)只可據(jù)實扣除，不實行上述增扣政策。

　　按以上方案企業(yè)可在170000元的基礎上及時追加技術開發(fā)投入6000元，既可列支6000元追加費用，還可享受增加扣除176000×50%=88000（元）。

　　捐贈贊助支出籌劃

　　首先，避免直接向受贈人捐贈或者贊助。除了向非關聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校贊助研究開發(fā)經(jīng)費，其他捐贈要通過國家機關、政府部門或者境內(nèi)非營利性社會團體，否則是不得稅前扣除的。其次，與廣告費用統(tǒng)籌安排。公益救濟性捐贈往往會產(chǎn)生一定的社會反響和良好的企業(yè)形象，企業(yè)廣告及業(yè)務宣傳費用都有規(guī)定的列支標準且廣告費列支須具備一定條件，而根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)或產(chǎn)品性質(zhì)等合理選擇受贈對象，往往會產(chǎn)生廣告或業(yè)務宣傳起不到的“廣而告之”的作用。

　　按以上方案，企業(yè)可以通過當?shù)卣蛳嚓P機構(gòu)向敬老院捐贈，按向非營利性老年服務機構(gòu)的公益性捐贈，即可享受全額扣除50000元的政策。以上幾項費用經(jīng)過合理安排后，總計可以減少應納所得稅金額為：（205560+100000+6000+88000+50000）×33%=148354.8（元）。

　　此外，在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目和優(yōu)惠政策中，企業(yè)還需注意借款利息支出中從關聯(lián)方取得借款金額不得超過其注冊資本的50%、借款利率不高于同類商業(yè)銀行貸款利率兩個限制條件；注意區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用和固定資產(chǎn)改良支出；用好下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策等。

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