中國(guó)加入WTO后，新的出口市場(chǎng)向中國(guó)敞開(kāi)，現(xiàn)行稅制同現(xiàn)實(shí)國(guó)情之間的矛盾已經(jīng)成為新一輪稅制改革的重要因素。隨著國(guó)家出臺(tái)了一系列的相關(guān)法規(guī)，尤其是新外貿(mào)法的出臺(tái)，今后將逐步放寬對(duì)所有制形式和出口規(guī)模的限制，出口企業(yè)范圍將不斷擴(kuò)大，并逐步發(fā)展和完善備案登記制，只要按規(guī)定進(jìn)行登記備案的企業(yè)，符合政策法規(guī)規(guī)定的出口貨物，將實(shí)行退（免）稅。

在過(guò)去的出口退稅機(jī)制下，出口退稅款積壓嚴(yán)重，影響了我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展。在這樣的形勢(shì)下，出口退稅機(jī)制不改革，就不能適應(yīng)加入WTO后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，亦不利于調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)、深化外貿(mào)體制改革。因此，為了使出口退稅更好的服從服務(wù)于全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，2003年10月，國(guó)務(wù)院公布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，從2004年1月1日起，開(kāi)始執(zhí)行新的出口退稅政策。通過(guò)近一年的實(shí)施看來(lái)，出口退稅機(jī)制的改革對(duì)外貿(mào)體制的改革、優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，很多深層次的問(wèn)題得到了解決，將“新賬不欠、老賬要還”的承諾落到實(shí)處。但是在具體的相關(guān)政策管理中，仍然存在不完善的方面，有待于進(jìn)一步加以完善和解決。

一、退稅由中央地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)的體制容易造成退稅資金不到位

出口退稅機(jī)制改革建立起了中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新體制。從2004年起,以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù),基數(shù)內(nèi)的仍由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān),超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。按現(xiàn)行的增值稅體系來(lái)看，增值稅收入由中央和地方共享，而過(guò)去的退稅機(jī)制是中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)出口退稅。這樣，對(duì)于一些以外向型經(jīng)濟(jì)為主、進(jìn)出口貿(mào)易比較繁榮的沿海城市來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于得到了一定的隱性轉(zhuǎn)移支付。退稅機(jī)制改革以后，情況卻發(fā)生了變化。由于地區(qū)間資源配置與經(jīng)濟(jì)分工的不同，貨物的出口地未必是貨物的生產(chǎn)地，沿海城市進(jìn)出口貿(mào)易非常繁榮，但出口的貨物很大比例上都是從外省市進(jìn)貨的，進(jìn)項(xiàng)稅是在外省市交納的，歸入外地財(cái)政，但退稅卻在當(dāng)?shù)?，而?dāng)?shù)刎?cái)政需要負(fù)擔(dān)較多的退稅款，尤其是超基數(shù)的25部分全部由當(dāng)?shù)刎?cái)政負(fù)擔(dān)，這是不小的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，新政策規(guī)定，基數(shù)內(nèi)的退稅款也由地方財(cái)政先墊付，再在年底算賬。如果地方財(cái)政資金安排不足，則中央那部分也同樣不能退付。這將造成退稅進(jìn)度的推遲，造成新的退稅積壓。為了保證退稅進(jìn)度和有限的資金，部分地區(qū)只能調(diào)整外貿(mào)出口政策，對(duì)收購(gòu)?fù)馐∈械某隹谪浳飼翰挥柰硕悾槐ＷC本地收購(gòu)貨物出口的退稅，這必然不利于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)合作，直接影響到我國(guó)出口的增長(zhǎng)和長(zhǎng)期發(fā)展。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議對(duì)收購(gòu)本地出口貨物的退稅額由中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，而對(duì)收購(gòu)?fù)獾爻隹谪浳锏耐硕愵~全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。這樣不會(huì)造成“鞭打快牛”的情況。

二、出口激勵(lì)機(jī)制受到阻滯

由于中央地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅款，造成出口繁榮的沿海地區(qū)地區(qū)需要負(fù)擔(dān)本地區(qū)以外產(chǎn)品的退稅款較多，給地方財(cái)政造成較大壓力，客觀的造成了該類地區(qū)對(duì)出口的抵制情緒，不利于通過(guò)沿海地區(qū)拉動(dòng)內(nèi)需。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)建立出口創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)出口量大的地區(qū)，從中央財(cái)政給予一定的補(bǔ)貼。這樣，既回避了直接對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼，又最大限度的調(diào)動(dòng)了沿海地區(qū)的積極性，促使其支持出口發(fā)展，拉動(dòng)內(nèi)需。

三、以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口不退稅貨物需確定比例后再按差額征稅。

這個(gè)政策存在不盡合理之處。在能源日益緊缺的國(guó)際形勢(shì)下，為了優(yōu)化我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，國(guó)家對(duì)出口貨物不予退（免）稅，是體現(xiàn)了國(guó)家的出口導(dǎo)向政策，其目的是為了限制某些資源性和高能耗產(chǎn)品的出口，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展的國(guó)際貿(mào)易繁榮之路。而進(jìn)料加工是進(jìn)口國(guó)外的原材料，經(jīng)過(guò)加工后復(fù)出口。這并不會(huì)造成國(guó)內(nèi)資源的浪費(fèi)，反而有利于節(jié)約國(guó)內(nèi)資源，并拉動(dòng)內(nèi)需，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。加工貿(mào)易作為我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的重要組成部分，目前已占據(jù)出口的“半壁江山”。對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不退稅貨物進(jìn)行差額征稅，并不能體現(xiàn)保護(hù)國(guó)內(nèi)資源的初衷，而且不利于進(jìn)料加工貿(mào)易的發(fā)展。2004年實(shí)行這項(xiàng)政策以來(lái)，出口不退稅貨物的企業(yè)有相當(dāng)一部分將進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為來(lái)料加工貿(mào)易，從而得到免稅政策。進(jìn)料加工與來(lái)料加工相比，在促進(jìn)我國(guó)出口繁榮的作用方面，具有更大的優(yōu)勢(shì)。進(jìn)料加工是國(guó)內(nèi)企業(yè)自主進(jìn)口，擁有進(jìn)口料件的所有權(quán)，在出口貿(mào)易上有更大的自主權(quán)，而來(lái)料加工則較多的“受制于人”。因此，國(guó)家對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易的發(fā)展應(yīng)給予更多的支持，而不應(yīng)對(duì)以進(jìn)料加工方式出口的不退稅貨物征稅。為防止進(jìn)料比例偏低，可確定比例，區(qū)別對(duì)待。對(duì)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格占出口貨物銷(xiāo)售額達(dá)到一定比例以上的不征稅，對(duì)未達(dá)到比例的，仍按差額征稅。
四、內(nèi)銷(xiāo)免稅貨物的出口政策存在漏洞

（一）軟件出口存在的退（免）稅政策問(wèn)題

目前國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)發(fā)展較快，出口退稅機(jī)制的改革雖然出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，但反過(guò)來(lái)也督促企業(yè)產(chǎn)生一種內(nèi)在的機(jī)制，多出口高技術(shù)含量的產(chǎn)品，其中軟件出口企業(yè)不斷的增加，出口額顯著上升，軟件出口企業(yè)出口軟件退（免）稅存在的問(wèn)題越來(lái)越突出，若不及時(shí)加以解決。會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)?yè)p失，使軟件出口企業(yè)的退（免）稅政策不能充分體現(xiàn)，出現(xiàn)軟件出口企業(yè)多退稅或多繳稅，形成稅負(fù)不公。

2003年底前軟件出口實(shí)行的是退稅政策并非免稅政策，各出口軟件企業(yè)出口的軟件報(bào)關(guān)出口一直使用8524類商品代碼，而2003年屬于8524類的商品代碼退稅率為17%，且軟件出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較小增值額較大，基本接近于免稅，矛盾并不突出，之所以說(shuō)矛盾不突出是因?yàn)楫?dāng)時(shí)軟件出口企業(yè)希望軟件出口免稅，不要退稅。因?yàn)閷?duì)企業(yè)而言免稅操作比較簡(jiǎn)單，而退稅操作相對(duì)比較麻煩，因?yàn)橛械能浖隹谄髽I(yè)還有軟件內(nèi)銷(xiāo)適用即征即退政策，且進(jìn)項(xiàng)稅較小，形成不了多少退稅。

2004年隨著退稅機(jī)制的改革，國(guó)家考慮到軟件出口企業(yè)的實(shí)際情況，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[2003]222號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2003]238號(hào)），其中（財(cái)稅[2003]238號(hào)）文件第三條規(guī)定：“計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅”。

現(xiàn)階段軟件出口的實(shí)際問(wèn)題是軟件出口的商品代碼問(wèn)題，（財(cái)稅[2003]222號(hào)）文件規(guī)定：從2004年1月1日起屬于8524類商品代碼的，征稅率為17%，退稅率為1３％，屬于9803類商品代碼的免稅。海關(guān)商品代碼8524類在海關(guān)商品代碼手冊(cè)當(dāng)中是“以灌（錄）或錄制其他信息的唱片、磁帶及其他媒體，包括供復(fù)制用的母片及母帶”。而9803類商品代碼的在海關(guān)商品代碼手冊(cè)當(dāng)中是“出口計(jì)算機(jī)軟件”。因此總局確定海關(guān)商品代碼的退稅率及免稅問(wèn)題是沒(méi)有問(wèn)題的。問(wèn)題是軟件出口企業(yè)出口軟件在海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)，只要是通過(guò)光盤(pán)或軟盤(pán)出口的，海關(guān)要求必須報(bào)8524類商品代碼，不允許報(bào)9803類商品代碼。實(shí)際上有的軟件出口企業(yè)通過(guò)專線已經(jīng)出口，之所以通過(guò)光盤(pán)或軟盤(pán)再辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，就是為了取得報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）來(lái)辦理退（免）稅。出現(xiàn)一張光盤(pán)或軟盤(pán)出口額達(dá)到幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)美圓。而海關(guān)認(rèn)為只要是出口光盤(pán)或軟盤(pán)就應(yīng)該報(bào)8524類商品代碼。這樣以來(lái)對(duì)軟件出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)三種情況。

1、有的地區(qū)或出口企業(yè)軟件出口報(bào)關(guān)，其商品代碼是9803類的，按政策規(guī)定享受免稅，其稅收負(fù)擔(dān)接近于零。

2、有的地區(qū)或出口企業(yè)軟件出口報(bào)關(guān)，其商品代碼是8524類的，因?yàn)橥硕悪C(jī)關(guān)在辦理出口貨物退(免)業(yè)務(wù)時(shí)，出口貨物的退稅率是根據(jù)報(bào)關(guān)單上出口商品代碼來(lái)確定的，而且全部都是計(jì)算機(jī)操作和審核，企業(yè)報(bào)關(guān)出口是什么商品代碼，計(jì)算機(jī)自動(dòng)按照商品代碼所對(duì)應(yīng)的退稅率來(lái)計(jì)算企業(yè)的退（免）稅額。由于8524類的商品代碼其征稅率是17%，退稅率是13%。這樣就會(huì)出現(xiàn)軟件出口企業(yè)出口的軟件應(yīng)承擔(dān)接近4%的負(fù)擔(dān)率。企業(yè)沒(méi)有充分享受到免稅政策。

3、由于軟件出口報(bào)關(guān)存在上述第二條所述的問(wèn)題，有的出口企業(yè)采取相應(yīng)的對(duì)策，采取買(mǎi)斷的方式出口，也就是說(shuō)有第一家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)軟件后，賣(mài)給軟件出口企業(yè)出口，實(shí)行的稅收政策是即征即退（雖然政策規(guī)定用于出口退（免）稅的貨物不實(shí)行即征即退政策，但是稅務(wù)部門(mén)無(wú)法知道下一家軟件出口企業(yè)是否用于出口），計(jì)征17%退14%，同時(shí)給軟件出口企業(yè)開(kāi)增值稅發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而軟件出口企業(yè)出口本來(lái)應(yīng)該報(bào)9803類的商品代碼，可是由于海關(guān)給報(bào)8524類商品代碼，致使軟件出口企業(yè)又取得13%的退稅，給國(guó)家造成損失。
（二）福利企業(yè)生產(chǎn)出口貨物的退（免）稅政策問(wèn)題

國(guó)家對(duì)福利企業(yè)銷(xiāo)售的不出口的貨物實(shí)行即征即退政策，對(duì)其銷(xiāo)售用于出口的貨物不實(shí)行即征即退。在今年6月1日前，福利企業(yè)向外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物的時(shí)候要求開(kāi)具專用繳款書(shū)，福利企業(yè)不實(shí)行即征即退。但是對(duì)于福利企業(yè)向生產(chǎn)加工出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物，不需要提供專用繳款書(shū)，無(wú)法確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)是否用于出口，造成福利企業(yè)的當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)給予即征即退，而購(gòu)買(mǎi)福利企業(yè)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品出口，退稅機(jī)關(guān)并不知道該出口生產(chǎn)加工企業(yè)是從福利企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料或包裝物，則實(shí)行“免、抵、退”稅政策。這樣，就造成了重復(fù)退稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于取消出口退（免）稅稽核程序的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]101號(hào)）文件下發(fā)后，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口貨物也不再開(kāi)具專用繳款書(shū)。這樣，原本生產(chǎn)企業(yè)之間存在的問(wèn)題，外貿(mào)企業(yè)也存在重復(fù)退稅的問(wèn)題。

（三）存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和解決的辦法

上述問(wèn)題的存在不符合出口貨物退（免）稅的基本原則，即“征多少、退多少”。形成有的地區(qū)之間或企業(yè)之間稅負(fù)不公，造成稅收歧視。

上述問(wèn)題產(chǎn)生的原因有以下兩點(diǎn)：

1、目前各地海關(guān)報(bào)關(guān)的商品代碼，有些商品不夠統(tǒng)一，如：木地板有的地區(qū)按拼花地板的商品代碼報(bào)關(guān)給予退（免）稅，有的地區(qū)按木地板的商品代碼報(bào)關(guān)不予給予退（免）稅，同樣軟件出口有的地區(qū)報(bào)關(guān)的商品代碼不統(tǒng)一。

2、征、退稅部門(mén)之間的銜接不足，產(chǎn)生了管理的“真空”，政策明確，忽視管理。

解決上述問(wèn)題的辦法有以下兩點(diǎn)：

1、建立信息協(xié)調(diào)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通解決。

2、要解決這個(gè)問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)征、退稅部門(mén)之間的溝通，另一方面，對(duì)“即征即退”銷(xiāo)售的貨物開(kāi)具增值稅發(fā)票注明，退稅部門(mén)在辦理出口退稅時(shí)將信息反饋征稅部門(mén)。征收機(jī)關(guān)將根據(jù)信息，按規(guī)定不予實(shí)行退稅。

隨著出口退稅機(jī)制改革政策的進(jìn)一步貫徹落實(shí)，可能在具體執(zhí)行過(guò)程中不斷出現(xiàn)一些新情況、新問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的聯(lián)系及與外部門(mén)之間溝通和協(xié)作也急需進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著這些新問(wèn)題的逐漸解決，出口退稅機(jī)制改革政策對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的積極作用也將得到更有效的發(fā)揮。

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