本文試圖從合伙人的人力資源管理的層次探討其對(duì)質(zhì)量控制的影響。事務(wù)所的合伙人是一個(gè)特殊的群體，往往既是管理者，同時(shí)又是執(zhí)業(yè)技術(shù)的專家；他們是一個(gè)團(tuán)隊(duì)而不是個(gè)體，體現(xiàn)的是“人合”而不是“資合”。合伙人層面是事務(wù)所的最高決策層。要使合伙人這個(gè)團(tuán)隊(duì)能發(fā)揮最大的效用，人力資源管理是必須的。但其重點(diǎn)和方法顯然與項(xiàng)目經(jīng)理和助理人員的層面有很大的不同。在合伙人內(nèi)部，主要通過(guò)交流溝通、相互牽制和自律的方法來(lái)管理；而合伙人對(duì)事務(wù)所的管理，主要站在事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制的角度，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理層次的管理來(lái)進(jìn)行。

合伙人的能力結(jié)構(gòu)

由于合伙人的利益和整個(gè)事務(wù)所的興衰成敗緊密地聯(lián)系在一起，因而其目標(biāo)和行為導(dǎo)向都是長(zhǎng)期的，涉及事務(wù)所戰(zhàn)略方面的。合伙人的自身素質(zhì)和執(zhí)業(yè)理念直接影響到事務(wù)所的質(zhì)量控制。

（一）合伙人執(zhí)業(yè)的質(zhì)量理念和整個(gè)事務(wù)所“質(zhì)量文化”的形成

一個(gè)事務(wù)所的“質(zhì)量文化”是建立在其核心團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量理念之上的。核心團(tuán)隊(duì)就是合伙人的團(tuán)隊(duì)，有時(shí)還包括高級(jí)經(jīng)理在內(nèi)。質(zhì)量的理念是指對(duì)質(zhì)量控制的態(tài)度，對(duì)質(zhì)量與事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的重要關(guān)系的認(rèn)識(shí)程度。它受到內(nèi)外多種因素的影響，外部因素如事務(wù)所的發(fā)展階段，客戶群的情況，事務(wù)所的性質(zhì)是合伙還是有限責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體狀況等；內(nèi)部因素包括合伙人的道德取向，理想追求，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃等。核心團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量理念通過(guò)溝通和制度等方法傳達(dá)到整個(gè)事務(wù)所，并且通過(guò)制度和相互牽制等手段保證其有效的實(shí)施，這樣就形成了每個(gè)事務(wù)所不同的“質(zhì)量文化”。

（二）合伙人的能力框架

項(xiàng)目經(jīng)理在晉升到合伙人時(shí)或新的合伙人加入事務(wù)所時(shí)除了具備管理方面的能力和更高深的執(zhí)業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)外，還必須具備以下一些對(duì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)很重要的能力。

1.對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力

目前的CPA行業(yè)處在不成熟的階段，各種不規(guī)范的市場(chǎng)行為也直接影響到事務(wù)所，有的時(shí)候甚至不得不在生存還是質(zhì)量之間作出痛苦的選擇。如何在這個(gè)快速變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境中維持質(zhì)量和收益的平衡是合伙人考慮的問(wèn)題之一。目前面臨的一些問(wèn)題包括：審計(jì)案例的逐年增加 ； 保護(hù)事務(wù)所利益的法律環(huán)境并不健全； 不誠(chéng)信所帶來(lái)的賠償成本不高而導(dǎo)致一些同行的短視行為 ； 整個(gè)行業(yè)的誠(chéng)信系統(tǒng)尚在建立中；政府行為對(duì)事務(wù)所的影響 ； 等等。而這些問(wèn)題隨著法制的不斷完善、市場(chǎng)的不斷規(guī)范、政府行為的不斷調(diào)整以及審計(jì)判例的增加，都在不斷地發(fā)展變化過(guò)程中。合伙人必須具有充分的應(yīng)對(duì)變化的能力，有前瞻意識(shí)，提前做好充分的準(zhǔn)備，才能確保事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)先于同行，在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟。

2.與政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)能力

在與政府部門的協(xié)調(diào)過(guò)程中，合伙人必須致力于逐步使雙方在質(zhì)量方面的期望值相互接近，使得會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范能為政府和社會(huì)大眾所接受，或使審計(jì)的質(zhì)量規(guī)范能適合于政府和社會(huì)大眾的期望，從而樹立行業(yè)的誠(chéng)信形象。在與行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)的過(guò)程中，合伙人承擔(dān)著諸如支持協(xié)會(huì)在行業(yè)自律、質(zhì)量控制、信用系統(tǒng)的建立和發(fā)展方面提供合理化的建議，支持協(xié)會(huì)在協(xié)調(diào)行業(yè)與社會(huì)各部門關(guān)系的方面發(fā)揮作用等職責(zé)。因此合伙人協(xié)調(diào)的能力是相當(dāng)重要的。

3.決策能力

合伙人在日常工作中所遇到的質(zhì)量問(wèn)題往往是比較棘手的。因?yàn)橐话愕膯?wèn)題在較低的層面都應(yīng)該已經(jīng)解決了，而一些沒有先例的，沒有案例可以借鑒的，屬法律未規(guī)定的或是灰色地帶的，需要高難度的執(zhí)業(yè)判斷的問(wèn)題就集中到合伙人那里了。合伙人必須有良好的洞察力和判斷力，能夠快速有效地解決問(wèn)題，并作出決策。

4.談判和說(shuō)服能力

在管理一些重大的客戶關(guān)系時(shí)，有時(shí)必須說(shuō)服客戶接受質(zhì)量方面的觀點(diǎn)。就需要一些談判和說(shuō)服的技巧和能力，包括使用一些戰(zhàn)術(shù)以獲得他人的支持，從而使其采納自己的建議等。

5.領(lǐng)導(dǎo)和管理能力

合伙人對(duì)高級(jí)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理，通過(guò)他們來(lái)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。合伙人可以用培訓(xùn)和溝通的方式，指導(dǎo)并鼓勵(lì)屬下在涉及重大質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的情況下必須報(bào)告合伙人或向合伙人進(jìn)行咨詢；還可以充分利用相關(guān)資源來(lái)解決問(wèn)題，必要時(shí)可以向外部專家進(jìn)行咨詢。在沒有先例的情況下，合伙人可以作出獨(dú)立的決策或報(bào)合伙人會(huì)議決定。

合伙人團(tuán)隊(duì)的管理

合伙人團(tuán)隊(duì)一般由志同道合的專業(yè)人士組成，分工合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。對(duì)于質(zhì)量控制，合伙人團(tuán)隊(duì)必須有一個(gè)統(tǒng)一的思想和相似的風(fēng)險(xiǎn)容受度，以確保能形成統(tǒng)一的高質(zhì)量的文化和對(duì)外統(tǒng)一的質(zhì)量品牌。如果有的合伙人的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與整體有較大的差別，整個(gè)團(tuán)隊(duì)就要通過(guò)相互交流溝通等方式將他同化到群體中去，否則很可能導(dǎo)致合伙的分化。

（一）合伙化的管理方式

1.有限合伙化的內(nèi)部管理方式

合伙制使得個(gè)人的命運(yùn)和公司的存亡緊緊地聯(lián)系在一起，使得“不誠(chéng)信”的成本非常高，因此事務(wù)所會(huì)自發(fā)地重視質(zhì)量，在這些方面有限責(zé)任制的作用就弱一些。如何彌補(bǔ)這個(gè)缺點(diǎn)呢？有限責(zé)任制的事務(wù)所可以在合伙人團(tuán)隊(duì)的管理方式上選擇“合伙化的管理模式”，即通過(guò)合伙人內(nèi)部的約定、協(xié)議等，規(guī)定每個(gè)合伙人的責(zé)任，使得合伙人更注重自己管轄的項(xiàng)目的質(zhì)量；或者，也可以由高級(jí)合伙人授權(quán)給每個(gè)普通合伙人在自己管轄的項(xiàng)目報(bào)告上簽字，因?yàn)檫@種簽字制度對(duì)個(gè)人的信用有影響，容易激發(fā)合伙人的責(zé)任心。這種管理方式在實(shí)行時(shí)要注意公開公平的原則，責(zé)任和權(quán)利要對(duì)等，否則難以實(shí)施。合伙制的事務(wù)所在內(nèi)部也可以采用該種管理方式，以減輕非直接管轄的合伙人的責(zé)任，有吸引人才的作用。

2.合伙人層次的獨(dú)立復(fù)核

三級(jí)復(fù)核中，合伙人層面的復(fù)核一般都由直接管轄的合伙人復(fù)核。但在大型的事務(wù)所中，為了保證質(zhì)量，可以由與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的第二個(gè)合伙人進(jìn)行“四級(jí)復(fù)核”。不過(guò)，由于此舉成本較高，一般只在大型的必須出具保留意見的項(xiàng)目中實(shí)行。這種獨(dú)立復(fù)核的好處在于，使合伙人有相互牽制的作用，加強(qiáng)合伙人之間有關(guān)質(zhì)量問(wèn)題的交流，有利于統(tǒng)一合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量意識(shí)。

由于合伙人非常忙碌，所內(nèi)可以設(shè)置合伙人的助理機(jī)構(gòu)，如稽核部或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，幫助合伙人完成一部分的復(fù)核工作。獨(dú)立的復(fù)核機(jī)構(gòu)有利于所內(nèi)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以在忙季時(shí)分擔(dān)合伙人的一部分工作。但獨(dú)立的復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核責(zé)任需要有很明確的規(guī)定，否則容易造成其他復(fù)核層次（如項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理）的心理松懈及責(zé)任的推卸。另外，并非每個(gè)報(bào)告都須途徑獨(dú)立的復(fù)核，以免在業(yè)務(wù)旺季時(shí)成為復(fù)核的瓶頸所在，降低了報(bào)告出具的速度，影響了客戶服務(wù)的質(zhì)量。

3.合伙人輪換制度

事務(wù)所可以建立審計(jì)項(xiàng)目的合伙人輪換制度，規(guī)定合伙人輪換的條件和應(yīng)注意的事項(xiàng)。不過(guò)，執(zhí)行中合伙人之間要密切合作，才能將發(fā)生的成本降到最低，使該制度在質(zhì)量控制方面發(fā)揮最大的作用。

（二）合伙人的進(jìn)入和退出機(jī)制

合伙人的進(jìn)入和退出機(jī)制必須暢通，才能保證合伙人團(tuán)隊(duì)的活力。內(nèi)部提升的合伙人必須符合職業(yè)發(fā)展框架中的能力目標(biāo)和事務(wù)所的各項(xiàng)考核目標(biāo)，并愿意長(zhǎng)期為事務(wù)所服務(wù)。外部進(jìn)入的合伙人要對(duì)整個(gè)事務(wù)所的文化有認(rèn)同感，愿意以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為自己的事業(yè)，符合事務(wù)所合伙人的條件，并比相同層次的內(nèi)部候選人更優(yōu)秀。

在合伙人退出事務(wù)所時(shí)，由于其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并不到此結(jié)束，事務(wù)所可以采取簽訂協(xié)議或預(yù)留保證金等形式，以防止該合伙人轄下的項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）獨(dú)立性對(duì)質(zhì)量的影響

由于最終的決策權(quán)歸于合伙人，合伙人對(duì)項(xiàng)目是否存在獨(dú)立性就顯得相當(dāng)重要。合伙人團(tuán)隊(duì)要制訂事務(wù)所統(tǒng)一的獨(dú)立性條款，避免獨(dú)立性的缺失影響質(zhì)量控制。合伙人對(duì)該制度的實(shí)行要以身作則，并且所內(nèi)還要有相互牽制程序或其他制度，以免合伙人逾越獨(dú)立性的規(guī)定。


客戶的選擇、發(fā)展和維護(hù)

客戶的選擇、發(fā)展和維護(hù)，對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制有非常大的影響，負(fù)主要開拓責(zé)任的合伙人團(tuán)隊(duì)對(duì)這方面應(yīng)該有統(tǒng)一的政策。

事務(wù)所對(duì)主要的客戶在承接以前要進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，了解客戶及其所屬行業(yè)的情況，以及事務(wù)所是否有能力承接該業(yè)務(wù)。在新客戶評(píng)估中主要考慮的一些可能對(duì)質(zhì)量有影響的因素包括：客戶管理層的穩(wěn)定性、正直性及經(jīng)營(yíng)理念；客戶所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度；客戶的管理水平和內(nèi)部控制 ； 客戶對(duì)服務(wù)的要求；前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除委托的原因 ； 客戶是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題以及事務(wù)所是否具有獨(dú)立性和勝任能力等等。如果承接的業(yè)務(wù)超過(guò)了授權(quán)的范圍，還需提交合伙人會(huì)議決定。

事務(wù)所對(duì)重要的客戶應(yīng)該建立評(píng)估記錄檔案，并對(duì)其進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估。檔案中應(yīng)該對(duì)客戶的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及可能采取的解決方法進(jìn)行詳細(xì)記錄。在連續(xù)審計(jì)時(shí)，每年對(duì)自上次評(píng)估以來(lái)客戶發(fā)生的重大情況進(jìn)行記錄并評(píng)估其對(duì)質(zhì)量的影響，如果其風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了可接受的水平，事務(wù)所應(yīng)該考慮采取措施緩解風(fēng)險(xiǎn)，甚至是解除委托。

事務(wù)所對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估，可以為客戶提供更好的服務(wù)，同時(shí)也可以減輕風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)內(nèi)部控制提出合理化的改進(jìn)建議可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在提供服務(wù)時(shí)，要密切地評(píng)估其對(duì)獨(dú)立性的影響，以免對(duì)質(zhì)量控制產(chǎn)生負(fù)面的影響。

合伙人的薪酬計(jì)劃和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃

合伙人的薪酬計(jì)劃和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃要最大限度地引導(dǎo)合伙人作出與事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相符合的決策。薪酬計(jì)劃應(yīng)大部分由完成目標(biāo)的獎(jiǎng)金和股利分紅組成，職業(yè)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)該提供合伙人完善其職能所需的技能的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

（一）合伙人團(tuán)隊(duì)的活動(dòng)和交流

互相交流和溝通在合伙人層次顯得特別重要。在國(guó)外，如果一位候選合伙人被邀請(qǐng)參加合伙人的定期聚會(huì)意味著基本已被合伙人團(tuán)隊(duì)接受了。合伙人團(tuán)隊(duì)需要以統(tǒng)一的態(tài)度對(duì)外，特別是在一些“軟性”的政策上，比如質(zhì)量控制方面。如果兩位合伙人之間的意見不統(tǒng)一，對(duì)相同的風(fēng)險(xiǎn)出具不同的意見的報(bào)告，會(huì)打擊執(zhí)業(yè)人員的積極性以及影響到事務(wù)所對(duì)外的信譽(yù)。

（二）合伙人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理的督導(dǎo)

合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理的關(guān)系也是息息相關(guān)。合伙人對(duì)事務(wù)所的管理很多時(shí)候就是建立在對(duì)這些中層人員的人力資源管理上。如在事務(wù)所的培訓(xùn)中，由合伙人為項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)，不僅能夠起到很好的交流和溝通的效果，合伙人自身也因?yàn)榕嘤?xùn)講課的機(jī)會(huì)得到提高。

合伙人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)和管理

（一）審計(jì)任務(wù)的分派

合伙人在分配審計(jì)任務(wù)時(shí)，要考慮專業(yè)人員的勝任能力和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃。在任務(wù)分配中要體現(xiàn)人力資源管理的意識(shí)。如為項(xiàng)目經(jīng)理提供適合其能力的客戶和能夠增長(zhǎng)其能力的機(jī)會(huì)，是合伙人努力的目標(biāo)。換句話說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)客戶資源和人力資源的匹配，既為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，又為事務(wù)所的發(fā)展和留住人才發(fā)揮作用。

（二）計(jì)劃階段和實(shí)施階段

在具體項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施階段中，合伙人必須對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)并隨時(shí)為其提供咨詢。合伙人對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定及修改要實(shí)行批準(zhǔn)程序。要定期聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)度匯報(bào)，并關(guān)注審計(jì)中的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在這方面的審計(jì)程序等。

（三）報(bào)告階段的復(fù)核

合伙人在審計(jì)報(bào)告階段的復(fù)核，要點(diǎn)集中在一些足以影響審計(jì)意見的重大的事項(xiàng)上。如重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)論，異常事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)調(diào)整未調(diào)整的事項(xiàng)和調(diào)整后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受度，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及對(duì)報(bào)表的影響，重大的會(huì)計(jì)估計(jì)等。合伙人必須最后對(duì)審計(jì)報(bào)告意見的措詞進(jìn)行復(fù)核，確保準(zhǔn)確地反映事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)意見和符合審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則。

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