一、人力資源會計(jì)有關(guān)理論探討

　?。ǎ┤肆Y源會計(jì)的幾個基本概念

　　1、人力資源。廣義上是指一定范圍內(nèi)的人口總體所具有的勞動力的總和。在人力資源會計(jì)中是指企業(yè)或其它組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理，被視為企業(yè)的一項(xiàng)最重要的資源。

　　人力資源作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，具有質(zhì)和量雙重指標(biāo)：質(zhì)方面的指標(biāo)是人力資源所具有的才干、智慧、知識、體質(zhì)等。質(zhì)的具體指標(biāo)可以是相關(guān)學(xué)位、學(xué)歷所占比例、相關(guān)職稱所占比例、工齡所占比例等。人力資源的量的指標(biāo)是指與物質(zhì)資源相結(jié)合的人數(shù)。從人力資源內(nèi)部的替代性來看，人力資源的質(zhì)對量有較強(qiáng)的替代作用，而人力資源的量對質(zhì)的替代作用卻較差，甚至不能替代。

　　2、人力資本。是凝結(jié)在勞動者身上的，以體力勞動者和腦力勞動者的數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的資本，是社會總資本的一部分。人力資本和實(shí)物資本的主要區(qū)別在于：實(shí)物資本的所有權(quán)可以相互補(bǔ)充，相互替代，使用較少數(shù)量的實(shí)物資本和較多數(shù)量的人力資本，或是使用較多數(shù)量的實(shí)物資本和較少數(shù)量的人力資本往往可以產(chǎn)生同等數(shù)量的收益。

　　3、人力資產(chǎn)。是從會計(jì)學(xué)的角度上相對于一般資產(chǎn)而言的，是人力資源投資的資本化而形成的，即人力資產(chǎn)就是將企業(yè)招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開發(fā)所花費(fèi)的成本，按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)。

　　4、人力資源會計(jì)。美國著名人力資源會計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會計(jì)是把人的成本和價值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動”。我國會計(jì)界對人力資源會計(jì)有不少定義，如：“人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個新興分支，它是測定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動方針的一門新興會計(jì)”。這與弗蘭霍爾茨的定義差不多，只是將“企業(yè)”改成了“組織”。還有人認(rèn)為，“人力資源會計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價值的管理活動，是會計(jì)體系一個新興的分支”，這個定義對人力資源會計(jì)的核算對象僅局限于對人的成本和價值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對于人力資源的非貨幣性價值，如人力資源的教育程度、經(jīng)驗(yàn)、知識水平等則未包括在內(nèi)，這樣，人力資源價值的計(jì)量模式之——非貨幣價值模式也就難以找到理論支持了。筆者認(rèn)為美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會于1973年所下的定義更適合：“人力資源會計(jì)是用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源會計(jì)的信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。”這一概念將人力資源會計(jì)的核算對象、核算方法和核算目標(biāo)等內(nèi)容均包容其中，比較全面。

　?。ǘ┤肆Y源會計(jì)的基本假設(shè)

　　除了財(cái)務(wù)會計(jì)的四個基本假設(shè)前提外，人力資源會計(jì)應(yīng)有其自身的基本假設(shè)如下：

　　l、人是有價值的組織的資本。人能為組織提供現(xiàn)在和未來的服務(wù)，而且這些服務(wù)對于企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)價值。

　　2、作為組織的資源的人其價值是其管理方式的函數(shù)。人的價值除了來自其自身的技能、受教育程度、才智外，還受管理方式的影響，有效的管理方式可以調(diào)動職工的積極性，提高勞動生產(chǎn)率，并使人力資源價值得到增長；反之，人力資源的價值或者難以實(shí)現(xiàn)，或者只能維持原狀。

　　3、用計(jì)量人力資源成本和價值的形式所提供的信息對有效地管理人力資源是必不可少的。人力資源會計(jì)所提供的人力資源的取得、開發(fā)、分配、組合、維護(hù)等信息，對于加強(qiáng)人力資源管理，提高組織管理水平應(yīng)非常有益。

　?。ㄈ┤肆Y源會計(jì)的目標(biāo)

　　人力資源會計(jì)只是對內(nèi)管理的需要，還是既能滿足對內(nèi)管理的需要，也要滿足債人、投資人、有關(guān)管理部門的需要？對這個問題的認(rèn)識決定了對人力資源會計(jì)目標(biāo)的確定。人力資源會計(jì)應(yīng)是包含兩個方面：人力資源管理會計(jì)和人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)。相應(yīng)地，它既有財(cái)務(wù)會計(jì)的職能：對外有關(guān)部門提供會計(jì)報(bào)表，以滿足他們做出決策或管理的需要；另一方面，人力資源會計(jì)又有管理會計(jì)的職能：為企業(yè)管理當(dāng)局提供有用信息。那么，人力資源會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是：

　　1.為企業(yè)管理者提供管理人力資源所需要的信息。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)是否應(yīng)擴(kuò)大人員編制？通過何種渠道？企業(yè)里的人力資源應(yīng)具備什么樣的“質(zhì)”與“量”才使企業(yè)效益最大？等等。這些傳統(tǒng)會計(jì)無法解決的問題都應(yīng)由人力資源會計(jì)來解決。

　　2.為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只提供財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，而將人力資源成本列為當(dāng)期損益，且未將人力資源的投入列入資產(chǎn)，這就造成了投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、損益、財(cái)務(wù)變動情況。

　　3.調(diào)動企業(yè)職工的積極性。建立人力資源會計(jì)，可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資，開發(fā)人力資源，在企業(yè)里形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發(fā)職工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?

　　4.向政府主管部門和有關(guān)利害關(guān)系人提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計(jì)信息。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)財(cái)富最大化，但企業(yè)不可避免地要負(fù)有履行社會責(zé)任的職責(zé)，而人力資源的占有、使用情況是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個方面。

　　二、人力資源會計(jì)實(shí)務(wù)探討

　?。ǎ┤肆Y源會計(jì)模式

　　現(xiàn)行得到公認(rèn)的人力資源會計(jì)模式有兩種：人力資源成本會計(jì)和人力資源價值會計(jì)。前者是為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。后者是把人作為價值的組織資源，而對它的價值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它的目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

　　人力資源成本會計(jì)有兩種計(jì)量方法：歷史成本法、重置成本法。其中歷史成本法以歷史成本計(jì)價原則為基礎(chǔ)，對人力資源的取得和開發(fā)（如招募、選拔、安排、培訓(xùn)等）成本，包括人力資源的取得、使用、損失都以歷史成本的原則來全部予以資本化；重置成本是在現(xiàn)行物價水平條件下，重置相同人力資源所支付的成本。這種方法考慮到人力資源價值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時價值，但與其它資源的計(jì)價方法不一致，且易被管理人員利用，人為操縱資產(chǎn)狀況、損益情況。所以，筆者認(rèn)為，一般情況下應(yīng)利用歷史成本法來對人力資源成本計(jì)價。

　　人力資源價值會計(jì)考慮到人力資源的能動性，即創(chuàng)利能力，認(rèn)為人力資源會計(jì)所報(bào)告的不是取得和開發(fā)人力資源所付出的成本，而應(yīng)是人力資源本身具有的價值，即具有一定智能的勞動力資源的價值。根據(jù)其特性，可有兩種計(jì)量方法：貨幣計(jì)量法（經(jīng)濟(jì)價值法、未來工資貼現(xiàn)法、未來盈利貼現(xiàn)法、機(jī)會成本法、商譽(yù)評價法等）和非貨幣計(jì)量法（技能一覽表法、評價法等）。

　　筆者認(rèn)為，按財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別，人力資源成本會計(jì)模式更適用于人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)中，人力資源價值會計(jì)模式更適用于人力資源管理會計(jì)中。

　?。ǘ┤肆Y源會計(jì)報(bào)表探討

　　1.人力資源要素在會計(jì)報(bào)表中的披露方式：人力資源投入時，在資產(chǎn)負(fù)債表的“長期投資”和“固定資產(chǎn)”之間增記“人力資產(chǎn)”，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”；人力資產(chǎn)的攤銷在“人力資產(chǎn)”下減“人力資產(chǎn)攤銷額”，以求出“人力資產(chǎn)攤銷凈額”。人力資源減少時，相應(yīng)減記“人力資本”和“人力資產(chǎn)”。

　　2.人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的關(guān)系：包括人力資源在內(nèi)的人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表里加入了人力資源的增減變動、使用情況，從而使得包括了人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表，其資產(chǎn)總額總要比傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額要大；在兩種損益表里，由于包含了人力資源的損益表對人力資源的成本、費(fèi)用處理是當(dāng)期的人力資產(chǎn)攤銷額，而在傳統(tǒng)的損益表里，當(dāng)期有關(guān)人力資源方面的支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，則兩者之間的數(shù)額一般情況下是不相等的，這就造成了兩種損益表計(jì)算出的損益也不一樣。

　　三、人力資原會計(jì)在我國發(fā)展的必要性及前景展望

　　二十一世紀(jì)將不再是以資源為基礎(chǔ)的時代，而是知識經(jīng)濟(jì)時代，即以知識的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識經(jīng)濟(jì)時代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因要?dú)w因于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況也有很大一部分是國家在人力資源的政策上未予重視，巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會計(jì)的研究、推行。當(dāng)然，適應(yīng)改革開放、國際接軌的需要，也應(yīng)積極探索、推行人力資源會計(jì)。

　　一方面，人力資源會計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國理論界，甚至其他人士的認(rèn)同；另一方面，我國現(xiàn)在已實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，并對企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，人力資源的流動、管理、人力資源會計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。隨著改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，只要合理借鑒國外人力資源會計(jì)的先進(jìn)科研經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會計(jì)的研究、探討，鼓勵企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。

一、人力資源會計(jì)有關(guān)理論探討

　?。ǎ┤肆Y源會計(jì)的幾個基本概念

　　1、人力資源。廣義上是指一定范圍內(nèi)的人口總體所具有的勞動力的總和。在人力資源會計(jì)中是指企業(yè)或其它組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理，被視為企業(yè)的一項(xiàng)最重要的資源。

　　人力資源作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，具有質(zhì)和量雙重指標(biāo)：質(zhì)方面的指標(biāo)是人力資源所具有的才干、智慧、知識、體質(zhì)等。質(zhì)的具體指標(biāo)可以是相關(guān)學(xué)位、學(xué)歷所占比例、相關(guān)職稱所占比例、工齡所占比例等。人力資源的量的指標(biāo)是指與物質(zhì)資源相結(jié)合的人數(shù)。從人力資源內(nèi)部的替代性來看，人力資源的質(zhì)對量有較強(qiáng)的替代作用，而人力資源的量對質(zhì)的替代作用卻較差，甚至不能替代。

　　2、人力資本。是凝結(jié)在勞動者身上的，以體力勞動者和腦力勞動者的數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的資本，是社會總資本的一部分。人力資本和實(shí)物資本的主要區(qū)別在于：實(shí)物資本的所有權(quán)可以相互補(bǔ)充，相互替代，使用較少數(shù)量的實(shí)物資本和較多數(shù)量的人力資本，或是使用較多數(shù)量的實(shí)物資本和較少數(shù)量的人力資本往往可以產(chǎn)生同等數(shù)量的收益。

　　3、人力資產(chǎn)。是從會計(jì)學(xué)的角度上相對于一般資產(chǎn)而言的，是人力資源投資的資本化而形成的，即人力資產(chǎn)就是將企業(yè)招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開發(fā)所花費(fèi)的成本，按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)。

　　4、人力資源會計(jì)。美國著名人力資源會計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會計(jì)是把人的成本和價值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動”。我國會計(jì)界對人力資源會計(jì)有不少定義，如：“人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個新興分支，它是測定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動方針的一門新興會計(jì)”。這與弗蘭霍爾茨的定義差不多，只是將“企業(yè)”改成了“組織”。還有人認(rèn)為，“人力資源會計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價值的管理活動，是會計(jì)體系一個新興的分支”，這個定義對人力資源會計(jì)的核算對象僅局限于對人的成本和價值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對于人力資源的非貨幣性價值，如人力資源的教育程度、經(jīng)驗(yàn)、知識水平等則未包括在內(nèi)，這樣，人力資源價值的計(jì)量模式之——非貨幣價值模式也就難以找到理論支持了。筆者認(rèn)為美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會于1973年所下的定義更適合：“人力資源會計(jì)是用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源會計(jì)的信息，并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。”這一概念將人力資源會計(jì)的核算對象、核算方法和核算目標(biāo)等內(nèi)容均包容其中，比較全面。

　?。ǘ┤肆Y源會計(jì)的基本假設(shè)

　　除了財(cái)務(wù)會計(jì)的四個基本假設(shè)前提外，人力資源會計(jì)應(yīng)有其自身的基本假設(shè)如下：

　　l、人是有價值的組織的資本。人能為組織提供現(xiàn)在和未來的服務(wù)，而且這些服務(wù)對于企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)價值。

　　2、作為組織的資源的人其價值是其管理方式的函數(shù)。人的價值除了來自其自身的技能、受教育程度、才智外，還受管理方式的影響，有效的管理方式可以調(diào)動職工的積極性，提高勞動生產(chǎn)率，并使人力資源價值得到增長；反之，人力資源的價值或者難以實(shí)現(xiàn)，或者只能維持原狀。

　　3、用計(jì)量人力資源成本和價值的形式所提供的信息對有效地管理人力資源是必不可少的。人力資源會計(jì)所提供的人力資源的取得、開發(fā)、分配、組合、維護(hù)等信息，對于加強(qiáng)人力資源管理，提高組織管理水平應(yīng)非常有益。

　?。ㄈ┤肆Y源會計(jì)的目標(biāo)

　　人力資源會計(jì)只是對內(nèi)管理的需要，還是既能滿足對內(nèi)管理的需要，也要滿足債人、投資人、有關(guān)管理部門的需要？對這個問題的認(rèn)識決定了對人力資源會計(jì)目標(biāo)的確定。人力資源會計(jì)應(yīng)是包含兩個方面：人力資源管理會計(jì)和人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)。相應(yīng)地，它既有財(cái)務(wù)會計(jì)的職能：對外有關(guān)部門提供會計(jì)報(bào)表，以滿足他們做出決策或管理的需要；另一方面，人力資源會計(jì)又有管理會計(jì)的職能：為企業(yè)管理當(dāng)局提供有用信息。那么，人力資源會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是：

　　1.為企業(yè)管理者提供管理人力資源所需要的信息。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)是否應(yīng)擴(kuò)大人員編制？通過何種渠道？企業(yè)里的人力資源應(yīng)具備什么樣的“質(zhì)”與“量”才使企業(yè)效益最大？等等。這些傳統(tǒng)會計(jì)無法解決的問題都應(yīng)由人力資源會計(jì)來解決。

　　2.為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只提供財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，而將人力資源成本列為當(dāng)期損益，且未將人力資源的投入列入資產(chǎn)，這就造成了投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、損益、財(cái)務(wù)變動情況。

　　3.調(diào)動企業(yè)職工的積極性。建立人力資源會計(jì)，可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資，開發(fā)人力資源，在企業(yè)里形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發(fā)職工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?

　　4.向政府主管部門和有關(guān)利害關(guān)系人提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計(jì)信息。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)財(cái)富最大化，但企業(yè)不可避免地要負(fù)有履行社會責(zé)任的職責(zé)，而人力資源的占有、使用情況是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個方面。

　　二、人力資源會計(jì)實(shí)務(wù)探討

　?。ǎ┤肆Y源會計(jì)模式

　　現(xiàn)行得到公認(rèn)的人力資源會計(jì)模式有兩種：人力資源成本會計(jì)和人力資源價值會計(jì)。前者是為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。后者是把人作為價值的組織資源，而對它的價值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它的目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

　　人力資源成本會計(jì)有兩種計(jì)量方法：歷史成本法、重置成本法。其中歷史成本法以歷史成本計(jì)價原則為基礎(chǔ)，對人力資源的取得和開發(fā)（如招募、選拔、安排、培訓(xùn)等）成本，包括人力資源的取得、使用、損失都以歷史成本的原則來全部予以資本化；重置成本是在現(xiàn)行物價水平條件下，重置相同人力資源所支付的成本。這種方法考慮到人力資源價值的變化，反映了人力資源的現(xiàn)時價值，但與其它資源的計(jì)價方法不一致，且易被管理人員利用，人為操縱資產(chǎn)狀況、損益情況。所以，筆者認(rèn)為，一般情況下應(yīng)利用歷史成本法來對人力資源成本計(jì)價。

　　人力資源價值會計(jì)考慮到人力資源的能動性，即創(chuàng)利能力，認(rèn)為人力資源會計(jì)所報(bào)告的不是取得和開發(fā)人力資源所付出的成本，而應(yīng)是人力資源本身具有的價值，即具有一定智能的勞動力資源的價值。根據(jù)其特性，可有兩種計(jì)量方法：貨幣計(jì)量法（經(jīng)濟(jì)價值法、未來工資貼現(xiàn)法、未來盈利貼現(xiàn)法、機(jī)會成本法、商譽(yù)評價法等）和非貨幣計(jì)量法（技能一覽表法、評價法等）。

　　筆者認(rèn)為，按財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別，人力資源成本會計(jì)模式更適用于人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)中，人力資源價值會計(jì)模式更適用于人力資源管理會計(jì)中。

　?。ǘ┤肆Y源會計(jì)報(bào)表探討

　　1.人力資源要素在會計(jì)報(bào)表中的披露方式：人力資源投入時，在資產(chǎn)負(fù)債表的“長期投資”和“固定資產(chǎn)”之間增記“人力資產(chǎn)”，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”；人力資產(chǎn)的攤銷在“人力資產(chǎn)”下減“人力資產(chǎn)攤銷額”，以求出“人力資產(chǎn)攤銷凈額”。人力資源減少時，相應(yīng)減記“人力資本”和“人力資產(chǎn)”。

　　2.人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的關(guān)系：包括人力資源在內(nèi)的人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表里加入了人力資源的增減變動、使用情況，從而使得包括了人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表，其資產(chǎn)總額總要比傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額要大；在兩種損益表里，由于包含了人力資源的損益表對人力資源的成本、費(fèi)用處理是當(dāng)期的人力資產(chǎn)攤銷額，而在傳統(tǒng)的損益表里，當(dāng)期有關(guān)人力資源方面的支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，則兩者之間的數(shù)額一般情況下是不相等的，這就造成了兩種損益表計(jì)算出的損益也不一樣。

　　三、人力資原會計(jì)在我國發(fā)展的必要性及前景展望

　　二十一世紀(jì)將不再是以資源為基礎(chǔ)的時代，而是知識經(jīng)濟(jì)時代，即以知識的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識經(jīng)濟(jì)時代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因要?dú)w因于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況也有很大一部分是國家在人力資源的政策上未予重視，巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會計(jì)的研究、推行。當(dāng)然，適應(yīng)改革開放、國際接軌的需要，也應(yīng)積極探索、推行人力資源會計(jì)。

　　一方面，人力資源會計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國理論界，甚至其他人士的認(rèn)同；另一方面，我國現(xiàn)在已實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，并對企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，人力資源的流動、管理、人力資源會計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。隨著改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，只要合理借鑒國外人力資源會計(jì)的先進(jìn)科研經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會計(jì)的研究、探討，鼓勵企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。

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