提要:戰(zhàn)略成本管理是適應(yīng)企業(yè)管理外部環(huán)境變化而產(chǎn)生的一種新型成本管理方法,它將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,是當(dāng)代成本管理的一種創(chuàng)新和發(fā)展。本文就戰(zhàn)略成本管理的背景及特點(diǎn)出發(fā),就邯鋼集團(tuán)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)為例介紹我國戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用,希望能對(duì)我國企業(yè)的成本管理模式創(chuàng)新有所裨益。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 競爭優(yōu)勢 應(yīng)用


引言
隨著經(jīng)濟(jì)一體化和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快，全球性的市場競爭愈演愈烈。為有效地對(duì)內(nèi)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境做出反應(yīng)，培育長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上對(duì)各個(gè)子系統(tǒng)加強(qiáng)管理。無論采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略還是目標(biāo)集聚化戰(zhàn)略，成本的降低都是其本質(zhì)所在。成本管理系統(tǒng)的基本定位就是為管理者提供成本信息，幫助管理者利用這些信息進(jìn)行經(jīng)營決策。但隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境顧客期望和技術(shù)的快速變化，人們?cè)絹碓桨l(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的以強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營價(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)僅重視實(shí)時(shí)實(shí)地成本控制的管理系統(tǒng)已遠(yuǎn)不能滿足戰(zhàn)略管理環(huán)境對(duì)成本信息的要求，及時(shí)地對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的功能補(bǔ)充和完善發(fā)展已經(jīng)成為理論界競相研究的重點(diǎn)。[1]
1戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理在新的競爭環(huán)境下有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的成本行為及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并為企業(yè)管理決策服務(wù)，幫助企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)有其自身的一些特征： 1.1 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再僅僅局限于企業(yè)成本的實(shí)時(shí)控制，而是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長期規(guī)劃，著眼于企業(yè)競爭優(yōu)勢的構(gòu)建，具有競爭性和前瞻性。所謂“站的高看的遠(yuǎn)”,戰(zhàn)略成本管理不再是僅強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤的最大化，而是從構(gòu)造和提高競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注成本行為對(duì)企業(yè)競爭地位影響，幫助決策者預(yù)測、控制成本活動(dòng)，制定最佳決策方案，促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1.2、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化,具有柔性管理的特點(diǎn)。所謂柔性也即適應(yīng)性、變通性。戰(zhàn)略成本管理突破了以往成本管理僅重視內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的弊端，注重影響企業(yè)成本行為的五種競爭力因素，注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和變通。在企業(yè)成長的不同階段，成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)也會(huì)有所差異，戰(zhàn)略成本管理正是從這一層面出發(fā)，在產(chǎn)品的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，采取不同的成本管理方法。 1.3 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)既重視成本信息的多樣性全面性又注重成本管理文化的塑造。與以往的管理系統(tǒng)不同，戰(zhàn)略成本管理既重視內(nèi)部生產(chǎn)信息搜集，又了解分析政府、金融機(jī)構(gòu)及供應(yīng)商、競爭者等對(duì)未來成本行為的影響;既提供歷史成本信息，又提供預(yù)測未來的即時(shí)信息。更重要的是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視塑造企業(yè)成本管理文化，提高全體員工的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好氛圍，以利于低成本戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理的基本思想如下頁圖所示(注:按照波特的五種競爭力因素分析結(jié)合本文內(nèi)容將潛在進(jìn)入者和替代品威脅合并在競爭者因素內(nèi))
（圖一：戰(zhàn)略成本管理模式） 2 實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義
戰(zhàn)略成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的補(bǔ)充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，全面推進(jìn)企業(yè)改革的今天，其實(shí)施有重要的意義。具體表現(xiàn)在： 2.1 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)競爭的必然結(jié)果。成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營成本。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)經(jīng)營層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向影響企業(yè)核心競爭力的價(jià)值鏈這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競爭對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.2 戰(zhàn)略成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理從管理系統(tǒng)論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內(nèi)部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響，提升自身競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.3 戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理觀念和成本管理文化的塑造。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，將成本管理的重心過分聚集在成本本身，在實(shí)施的過程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本問題。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，成本管理，不應(yīng)該只是一味的強(qiáng)調(diào)成本的降低和短期利潤的實(shí)現(xiàn)，而必須為企業(yè)整體經(jīng)營管理服務(wù)；不應(yīng)該僅僅依靠某一部門的協(xié)調(diào)控制，而應(yīng)依靠全體員工的共同參與，樹立全體職工的成本意識(shí)，在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。
3 戰(zhàn)略成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用
90年代初，邯鄲鋼鐵集團(tuán)率先在我國推行戰(zhàn)略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的浪潮。邯鋼集團(tuán)以“模擬市場,成本否決”的經(jīng)營管理方式,大大提高了生產(chǎn)效率,取得了凈利潤10億元的經(jīng)濟(jì)效益。其基本思想主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
3.1 模擬市場核算。這是運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場變化為依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。首先進(jìn)行市場調(diào)查預(yù)測，充分考慮能源、運(yùn)費(fèi)及供應(yīng)商侃價(jià)能力等各方面的信息，從原料開始按成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算方法逐步推算，對(duì)其與市場價(jià)格差額較大的部分進(jìn)行調(diào)整；然后，確定目標(biāo)成本和分解目標(biāo)成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標(biāo)利潤的前提下，通過市場預(yù)測和企業(yè)內(nèi)部挖潛來確定目標(biāo)成本，然后通過目標(biāo)成本分解使之細(xì)化，實(shí)現(xiàn)自我控制。在目標(biāo)成本分解中，從總廠到二級(jí)分廠、車間、工段、崗位、個(gè)人，將各個(gè)部門聯(lián)系起來，在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理網(wǎng)絡(luò)。也就是說，成本管理工作不再是僅僅著眼于短期目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，而是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將成本管理與供應(yīng)商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個(gè)部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作，依靠全體員工進(jìn)行成本控制。


3.2 實(shí)行成本否決。所謂否決即“完不成成本指標(biāo), 即使其他指標(biāo)完成得再好, 當(dāng)月獎(jiǎng)金全部否決，連續(xù)完不成成本指標(biāo),還要否決內(nèi)部升級(jí)。”也就是將成本管理與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制嚴(yán)格掛鉤,促進(jìn)目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)活動(dòng)的進(jìn)行。關(guān)于業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),邯鋼為防止二級(jí)廠成本費(fèi)用在各品種間亂分?jǐn)?人為調(diào)節(jié),總廠采取按不同品種分別制定、下達(dá)單位成本指標(biāo),按總成本進(jìn)行考核的方法,避免嚴(yán)格考核制度給成本的真實(shí)性帶來影響。邯鋼的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有一定標(biāo)準(zhǔn),不僅以目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)與否為標(biāo)準(zhǔn),還用相關(guān)修訂或補(bǔ)充的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)變化的戰(zhàn)略管理思想。關(guān)于激勵(lì)機(jī)制也是如此，除了重獎(jiǎng)重罰外,邯鋼還采用了靈活的操作方式來激勵(lì)員工。如“采用按月考核,累計(jì)計(jì)算,當(dāng)月獎(jiǎng)金否決了,只有不灰心,下月繼續(xù)努力, 完成目標(biāo),否決的獎(jiǎng)金還可以補(bǔ)發(fā)80%”。從實(shí)際的效果來看，邯鋼的激勵(lì)機(jī)制起到了顯著作用。這說明在市場經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)設(shè)置有效的激勵(lì)機(jī)制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機(jī)的重要舉措。也正是這種機(jī)制的切實(shí)執(zhí)行,才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng)造力及成本管理意識(shí)。
3.3 技術(shù)改造上利用限額設(shè)計(jì)思想
“限額設(shè)計(jì)”是“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”的低成本戰(zhàn)略思想在管理技術(shù)上的應(yīng)用創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度考慮，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品成本的高低關(guān)鍵因素不在生產(chǎn)階段,而在科研設(shè)計(jì)階段。邯鋼在技術(shù)改造上提出限額設(shè)計(jì)的改造模式,即:在計(jì)劃部門下設(shè)投資管理科有專門的技術(shù)人員負(fù)責(zé)定額,改造項(xiàng)目需要什么型號(hào)的設(shè)備,什么價(jià)格的設(shè)備都先有技術(shù)人員經(jīng)過市場調(diào)研計(jì)算確定投資限額,然后交至設(shè)計(jì)部門,涉及部門在保證設(shè)計(jì)質(zhì)量深度的前提下,按定額進(jìn)行設(shè)計(jì)。事實(shí)上,邯鋼每年在6-7億的技術(shù)改造投資會(huì)比同行節(jié)約幾千萬,其中最大的節(jié)約項(xiàng)目是薄磚坯連鑄連扎工程,比同行業(yè)節(jié)約8-9億元。
3.4 塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過程中,十分重視管理文化的塑造,注重全員參與。也就是說將成本管理指標(biāo)落實(shí)到人,其實(shí)質(zhì)也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實(shí)際中真正貫徹實(shí)施,使每個(gè)員工都有家可當(dāng),有財(cái)可理,有責(zé)可負(fù)的感覺,自覺地提高自身的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好習(xí)慣。 綜上述,邯鋼集團(tuán)的成功在一定程度上可以說是歸因于戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用，它將成本研究的重心從對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的微觀層面轉(zhuǎn)移到了影響全局發(fā)展的市場,按市場需求進(jìn)行成本改進(jìn),并對(duì)成本責(zé)任細(xì)分，使職工的責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤及戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)行，提供了可靠保障。當(dāng)然，邯鋼集團(tuán)只是眾多企業(yè)中的一個(gè)縮影，從戰(zhàn)略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長的路要走，在這期間，難免會(huì)出現(xiàn)一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權(quán)或者不恰當(dāng)授權(quán)，使責(zé)任不能落實(shí)到人，出現(xiàn)缺位，另外組織結(jié)構(gòu)的臃腫和職能交叉也會(huì)使成本分解時(shí)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不分，相互推卸現(xiàn)象，這些都需要我們?cè)谝院蟮陌l(fā)展過程中注意和防范，以利于我國企業(yè)的健康快速發(fā)展。
4 結(jié)論
良好的成本管理,有利于企業(yè)市場份額和企業(yè)利潤的增長。戰(zhàn)略成本管理正是在分析內(nèi)外部環(huán)境的變化基礎(chǔ)上,基于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定成本管理模式,并及時(shí)對(duì)成本信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映,它著眼于未來目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長期競爭優(yōu)勢的構(gòu)建,在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化,市場競爭愈演愈烈的大環(huán)境下,我們有理由相信,隨著我國企業(yè)改革的進(jìn)一步深化和法律法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理運(yùn)作必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。
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