摘　要：本文就新經(jīng)濟環(huán)境下存貨實際成本核算法和計劃成本核算法進行對比，并進一步列示出計劃成本法的優(yōu)越性。
　　關(guān)鍵詞：實際成本核算法；計劃成本核算法；經(jīng)濟環(huán)境

　　存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中為耗用或者銷售而儲備的各種物資，是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，由于存貨經(jīng)常不斷的處于耗用，銷售或重置狀態(tài)，因此我們可以將其喻為企業(yè)的命脈。尤其在新的經(jīng)濟環(huán)境下，日趨激烈的市場競爭需要的是企業(yè)不斷提高其存貨流轉(zhuǎn)和更新的速度，而在流通和更新過程中準確合理地核算和計量存貨更是必不可少的。因而在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中不斷尋求一種方便快捷而又不失準確合理性的存貨計價方法成了每個渴求持續(xù)發(fā)展的企業(yè)的當務(wù)之急。

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨的日常核算可以按實際成本，也可以按計劃成本來進行。采用計劃成本進行核算時，應(yīng)當按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　1　實際成本核算法

　　存貨按實際成本核算的特點是：從存貨的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬均按其實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。我們不難看出，實際成本法所強調(diào)的是“實際”，即要求在每批存貨的收發(fā)存中實際成本都應(yīng)形影不離的相隨。當然由此而帶來的記錄和計量的繁重也是顯而易見的，尤其是在實際發(fā)出存貨時，為了解決存貨的采購成本在銷售成本與期末成本之間的分配問題，《企業(yè)會計準則———存貨》規(guī)定可以采用的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法。這幾種計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算、資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目的計算以及所要交納所得稅數(shù)額的計算都有直接的影響，也增加了財務(wù)部門工作的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性。所以選擇一種穩(wěn)健而準確的成本核算方法仍是企業(yè)不懈的追求。

　　2　計劃成本核算法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。

　　采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個方面考慮：

　　2. 1　計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致

　　為保持計劃成本和實際成本的可比性，以考核財務(wù)部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的口徑一致，包括買價、運雜費和相關(guān)的稅金等。

　　2 .2　計劃成本應(yīng)盡可能接近實際

　　雖然計劃成本的高低可通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實際成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果。所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實際成本?？捎善髽I(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本，并根據(jù)物價漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)作調(diào)整。

　　采用計劃成本法進行存貨核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：

　　企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位和單位計劃成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

　　其次，取得存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算取得存貨的計劃成本填入收料單中，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進行登記。

　　還有，平時領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，經(jīng)發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。




　　3　實例比較說明

　　我們僅用材料取得和入庫這一過程為例，用簡單的分錄來加以說明：

　　實際成本法下：

　　取得材料：

　　借：物資采購（實際成本）×××。××

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××。××

　　　　貸：銀行存款等×××。××

　　材料入庫：

　　借：原材料（實際成本）×××。××

　　　　貸：物資采購×××。××

　　實際成本法下原材料均是以實際成本反映，所以月末不需加以調(diào)整。計劃成本法下：

　　取得材料：

　　借：物資采購（實際成本）×××。××

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××。××

　　　　貸：銀行存款等×××。××

　　材料入庫：

　　借：原材料（計劃成本）×××。××

　　　　貸：物資采購×××。××

　　計劃成本法下，要在月末進行匯總，計算材料成本差異，具體分錄如下：

　　借：材料成本差異（超支差）×××。××

　　　　貸：物資采購×××。××

　　或借：物資采購×××。××

　　　　貸：材料成本差異（節(jié)約差）×××。××

　　從以上對實際成本法和計劃成本法的描述，可以得出如下的結(jié)論：

　　在計劃成本法下，材料明細賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。而在實際成本法下，對存貨的數(shù)量、單位成本和總金額都要詳細記錄，增加了一些不必要的麻煩。

　　計劃成本法雖然強調(diào)的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實際成本，與實際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質(zhì)是控制和決策過程。通過兩種成本的比較，使得采購部門不斷關(guān)注其計劃成本，結(jié)合更多的影響因素，不斷降低其采購成本，節(jié)約支出，也為制定更完善的計劃成本做準備。

　　在現(xiàn)今日新月異的經(jīng)濟發(fā)展浪潮中，企業(yè)面臨的外界環(huán)境越來越復(fù)雜，影響企業(yè)決策的因素越來越多，并且這些因素的穩(wěn)定性越來越差。那么企業(yè)可以將各種變化融入到計劃成本中去，年度末結(jié)合各種影響因素的變化制定新的更接近于實際的計劃成本。而不必為在各種計價方法中做出選擇而絞盡腦汁。

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