摘要：戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者西蒙提出，后來受到學界的廣泛關注并對其進行了完善和發(fā)展，成為現代企業(yè)普遍使用的一種管理方法。進入21世紀以來，企業(yè)管理的信息化受到了企業(yè)的特別重視，從而戰(zhàn)略成本管理與ERP之間的關系就成為人們普遍關注的問題。本文論述了戰(zhàn)略成本管理與ERP之間的集成關系，認為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補充、相互完善；ERP為戰(zhàn)略成本管理信息化提供了技術基礎，且同時也體現了戰(zhàn)略成本管理的基本思想。
關鍵字： 戰(zhàn)略成本管理 ERP 作業(yè)成本管理 目標成本管理

信息技術的不斷進步以及市場信息的瞬息萬變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統(tǒng)來管理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場競爭的加劇，使企業(yè)采用戰(zhàn)略成本管理來獲取成本領先優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的綜合競爭力和競爭優(yōu)勢。因此ERP與戰(zhàn)略成本管理的相互協作是企業(yè)管理的必然趨勢，然而兩者之間存在什么關系，是否具有相互補充性、協調性等這些問題都值得關注，本文就此展開討論。
一，戰(zhàn)略成本管理的概念，思想，內容及方法
戰(zhàn)略成本管理是成本管理研究的一個重要分支，它是以戰(zhàn)略管理理論為基礎，通過對傳統(tǒng)成本理論系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領域，從戰(zhàn)略層面上進行成本管理，因此它相對傳統(tǒng)成本管理更全面、系統(tǒng)、長遠。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培養(yǎng)職工的成本意識等。其主要內容包括：（1）、競爭戰(zhàn)略研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經營活動及組織程序上有所突破。（2）、實施競爭者分析。即結合成本管理方法制定相關的具體目標，同時分析和掌握經營活動和組織制度等方面的差異性。（3）、通過分析成本驅動因素，了解關鍵性成本動因。（4）通過對成本的戰(zhàn)略性管理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開拓的產業(yè)領域。（5）在協調財務實力與競爭狀況前提下，將成本管理目標化，并評估組織轉型的可能性。傳統(tǒng)成本管理在促使成本降低方面主要使用技術法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當企業(yè)在應用了成功的戰(zhàn)略時才有一定的效果，本身對企業(yè)長期的成本下降沒有作用。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的一部分，能長期占有成本低廉的戰(zhàn)略優(yōu)勢。
二， ERP的概念及發(fā)展
ERP即企業(yè)資源計劃，是對企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進行全面集成的管理信息系統(tǒng)。概括的說，ERP是建立在信息技術基礎上，利用現代企業(yè)的先進管理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制、與經營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。ERP系統(tǒng)是一種管理理論和管理思想，不僅僅是信息系統(tǒng)。它利用企業(yè)的所有資源，包括內部資源和外部市場資源，為企業(yè)制造產品或提供服務創(chuàng)造最優(yōu)的解決方案，最終達到企業(yè)的經營目標。ERP的主線是計劃，但ERP已將管理的重心轉移到財務上，在企業(yè)整個經營過程中貫穿了財務成本控制的概念。
ERP的概念是由上世紀90年代初美國著名顧問咨詢公司加特公司提出的。經歷了三個階段：（1）時段式MRP。60年代初開始出庫存訂貨計劃MRP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據企業(yè)的生產計劃給出有序定時的物料需求數據。（2）閉環(huán)MRP。70年代出現以MRP為基礎的生產計劃與控制系統(tǒng)。它要考慮需求與其實現以及內外部供應環(huán)境變化等的問題，力求實現計劃和控制系統(tǒng)合為一體。（3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經營生產管理信息系統(tǒng)MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時反應為資金流信息，從而將企業(yè)管理的控制層面從有序生產上升至提高生產經營效益。90年代，隨著全球化經濟的形成和市場需求急劇變化，以面向企業(yè)內部信息集成為主的MRP II系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)管理的需要，就出現了ERP。ERP與企業(yè)內部其它信息系統(tǒng)集成，構成企業(yè)計算機集成制造系統(tǒng)；在外部與企業(yè)電子商務系統(tǒng)相結合，構成完整的企業(yè)供應鏈管理系統(tǒng)。
三，戰(zhàn)略成本管理與ERP的集合
1，具有共同的目的和理念
企業(yè)經營的根本目的就是要在市場上獲得競爭優(yōu)勢，向顧客提供質量更高、價格更低的產品，從而獲得利潤?，F在的市場已由賣方市場轉向為買方市場，誰能更好的滿足用戶的需求，誰就能更好的在市場上掘金。企業(yè)進行的戰(zhàn)略成本管理就是要在激烈的競爭市場上獲得長期的競爭優(yōu)勢，更好的滿足用戶的需求。具體表現為，如對企業(yè)的價值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無價值作業(yè)，提高有價值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產品和顧客，以及相應的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏得不斷改進的環(huán)境，使企業(yè)在生產經營過程中各個價值鏈之間的整合水平和整個系統(tǒng)的運行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質美價廉的物品。麻省理工學院哈默教授認為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產經營過程）應為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點，到企業(yè)創(chuàng)造出對顧客有價值的產品或服務為終點的一系列活動。ERP這種反應現代管理思想的軟件系統(tǒng)的實施，必然要求有相應的管理組織和方法與這相適應，即要對企業(yè)內部原有的經營管理方式和業(yè)務流程進行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿足顧客要求。由此可見，“為用戶需求制造的思想”是ERP和戰(zhàn)略成本管理追求的共同目的和理念。
2，兩者互為補充，相互完善
任何企業(yè)實行ERP系統(tǒng)，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務流程的基礎上，對原有的整個業(yè)務流程進行根本的再思考和業(yè)務流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是關鍵業(yè)務流程的分析與重組，目的是適應多變的市場環(huán)境，并快速的做出反應，提高企業(yè)的經濟效益。對業(yè)務流程的分析，其基礎是對企業(yè)內部價值鏈分析。企業(yè)內部價值鏈分析的基本步驟是：確認價值鏈中的單項價值活動→確認單項價值活動應分攤的成本→評估單項價值活動的成本與其對客戶滿意的貢獻→找出企業(yè)內部各單元價值鏈之間的聯系→評估單元價值鏈之間聯系的協調性→采取改進行動，以優(yōu)化后的業(yè)務流程為基礎，再進行ERP系統(tǒng)的改進，通過這些科學有效的作業(yè)鏈，對各項資源在ERP系統(tǒng)中進行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運用了戰(zhàn)略成本管理中的三個主要分析工具（即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、和成本動因分析）中的價值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動態(tài)地優(yōu)化ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務流程，進行業(yè)務流程再造。從這個角度來說，可以說它們互為補充，相互完善。
3，ERP為戰(zhàn)略成本管理信息化構成了技術基礎
隨著全球信息技術的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應用，企業(yè)與客戶，企業(yè)與供應商，企業(yè)與用戶之間，甚至是競爭對手之間都要求對市場信息快速響應，信息共享。戰(zhàn)略成本管理是指在與企業(yè)經營戰(zhàn)略相匹配的條件下，所進行的成本管理活動。相對傳統(tǒng)成本管理來說，它是一種長期性，全局性，外延性，抗爭性的成本管理活動。它主要通過管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。ERP系統(tǒng)就是建立在電腦軟件系統(tǒng)和網絡系統(tǒng)之上，形成的一種管理理論和管理思想，它極大的擴展了業(yè)務管理的范圍及深度，包括質量、設備、分銷、運輸、多工廠管理，數據采集接口等。它的管理范圍涉及企業(yè)的所有供需過程，是對供應鏈和企業(yè)運作供需鏈結構的全面管理，如圖：

物料流入 信息流 物料流出
↑ →物流過程→ ↓
供應市場 → 采購 → 加工 → 銷售點 → 需求市場
↑ ←資金流過程 ← ↓
資金流入 信息流 資金流出



企業(yè)的供需鏈圖
從此圖可以看出，ERP符合了戰(zhàn)略成本管理的要求特點，使戰(zhàn)略成本管理走上了信息化、網絡化的道路，為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，快速對外界環(huán)境變化做出反應，提供了強大的技術基礎。因為，ERP系統(tǒng)其實是一種先進的信息技術，先進的信息技術的使用一方面是戰(zhàn)略成本管理的方法運用得更充分、更有效，如由于信息技術的使用，可使價值鏈分析的各種活動之間的聯系，突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運用；另一方面，只有利用先進的信息技術才能對戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時進行分析和處理。另外，企業(yè)應順應組織形式扁平化的趨勢，注重溝通和合作，并以有效的激勵機制為基礎來進行學習型組織設計，組建動態(tài)的項目團隊，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協調、有效進行。
4，ERP中體現了戰(zhàn)略成本管理的思想
戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識等。（1），ERP系統(tǒng)是一個由很多個管理模塊組成的一個管理系統(tǒng)，通過業(yè)務流程重組（BPR）消除了那些不創(chuàng)造價值的流程，從源頭上消除了不必要成本的發(fā)生；還通過“設計管理”模塊來改變成本發(fā)生的基礎條件等，這些都體現了源流管理思想的特點。（2），根據企業(yè)的不同戰(zhàn)略目標，可以在ERP系統(tǒng)中輸入不同的參數，使ERP系統(tǒng)的運行符合企業(yè)戰(zhàn)略的要求。如企業(yè)根據不同的戰(zhàn)略要求，可以在“成本管理”模塊中選擇不同的成本歸集和核算方法，如對制造費用的分配可采取傳統(tǒng)分配法，也可采取ABC等其它方法。（3），成本管理方法措施的融入思想，也就是使成本管理措施能夠得到順利實施，使成本管理方法能夠真正發(fā)揮作用。有效的成本管理方法措施只有那些將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務過程中的成本措施，成本管理的方法才能發(fā)揮作用。ERP系統(tǒng)是嚴格建立在規(guī)章制度上，它按照前期輸入的規(guī)章制度等的參數，在輸入業(yè)務進入系統(tǒng)后，它嚴格按照前期輸入的規(guī)章制度進行處理，不會受人為因素影響，具有穩(wěn)定性。使成本管理措施真正的融入到業(yè)務中去。（4），ERP系統(tǒng)需要一個素質非常良好的員工團體。在ERP實施前，對員工相關方面知識的培訓是必不可少的。ERP的實施需要基層管理人員全面參與，確保項目實施到位。企業(yè)基礎數據，基礎資料是否準確、完備，是ERP項目成功與否的一個主要因素。為保證第一手數據的準確性，及時性，ERP項目小組進行了全面動員，組織各部門基層管理業(yè)務骨干，各車間技術員，化驗員，質檢員，大班長具體操作人員全面參與，結合部門不同的特點對項目有效數據進行收集整理，最大限度保證了信息的完整有效，為項目的成功運行提供了信息來源。ERP系統(tǒng)的運行是一個企業(yè)全員參與的活動，其在設計，試運行階段必須全面的融入成本意識，降低企業(yè)的成本，全面進行成本控制。否則，即使企業(yè)實行了ERP，也不能達到其預期的目的-----降低成本，提高效益；而只能是輸入的是垃圾出來的還是垃圾。
5，戰(zhàn)略成本管理的兩種實施模式與ERP集成
（1）作業(yè)成本管理（ABCM）與ERP的集成
一個基本的ERP系統(tǒng)由生產控制（計劃、制造），物流管理（分銷、采購、庫存管理）的接口，構成了企業(yè)管理的有效系統(tǒng)。根據作業(yè)成本管理的特點可以設置“成本模塊”、 “車間控制模塊”“工資核算模塊”“庫存管理模塊”。各模塊之間的關系如圖：

作業(yè)成本管理制度所采用的作業(yè)成本核算方法(Activity-Based Costing Method)使用基于實際消耗的作業(yè)材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產的實際情況，這樣不僅能夠真實地核算成本，為企業(yè)決策提供依據，還能及時反應在企業(yè)生產流程中存在的問題，便于企業(yè)改進生產管理。它與ERP的集成，使制造費用的分配更具有準確性、時效性，使信息流更暢通，可以起到事半功倍的效果，為企業(yè)提供及時的信息以便于做出相應決策來適應外部多變的環(huán)境。ERP的管理理念擴大了作業(yè)成本管理的成本管理范圍，因為它對企業(yè)業(yè)務流程重建的范圍不只是企業(yè)內部，而且包括了客戶和供應商在內的合作業(yè)務。這樣ERP將作業(yè)成本控制的視野從企業(yè)內部擴大到了企業(yè)外部，即企業(yè)與客戶和供應商的合作業(yè)務，從而有利于更好地實現對產品成本的全面控制。
（2）目標成本管理（Target Cost Management TCM）與ERP的集成
ERP系統(tǒng)著眼于通過整合企業(yè)內部各方面的資源，改善企業(yè)運營效率，優(yōu)化內部流程。TCM則通過對產品成本發(fā)生所使用資源的規(guī)劃與控制，達到降低成本的目的。TCM貫穿企業(yè)的整個過程，涉及的信息量大，數據多，必須借助信息化工具，才能較為滿意的實現企業(yè)成本降低目標。TCM的應用基礎是ERP。1，目標成本管理所用到的資源由企業(yè)ERP統(tǒng)一管理；2，ERP管理企業(yè)資源和經營過程的同時伴隨著成本的發(fā)生與控制；3，兩者的目標一致-----提高企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經營效益。可見，TCM與ERP在資源利用和成本管理方面存重疊，TCM和ERP的集成系統(tǒng)關系如圖：



TCM和ERP在企業(yè)中的結合是必然的結果，兩者的整合可以解決數據在不同系統(tǒng)之間的轉移以及由此產生的數據冗余和不一致性；整合帶來的另一個好處是剔除企業(yè)價值鏈上的非增值活動，降低企業(yè)成本的同時又增加其價值。TCM與ERP的融合將更好的集成企業(yè)中的物流、價值流、和信息流，使三流更加暢通并最終提高企業(yè)的經濟效益。
四 結論
從以上分析可以看出：ERP體現了戰(zhàn)略成本管理的要求和基本思想；兩者之間相互補充，相互完善，共同為企業(yè)管理服務；且ERP系統(tǒng)構成了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理信息化的技術基礎。因此，在企業(yè)的成本管理中，要使兩者有機的結合起來，起到一個雙贏的效果。同時，隨著當今社會的信息化，自動化程度的不斷提高，企業(yè)成本管理的信息化將是必然趨勢，而企業(yè)成本管理信息化的首要選擇就是ERP。


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