內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，我國傳統(tǒng)的成本管理模式難以適應競爭日趨激烈的市場環(huán)境。本文分析了目前我國企業(yè)成本管理中存在的若干問題，最后針對這些問題提出了強化成本管理的一些措施。

　在市場經(jīng)濟條件下，隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的利潤空間逐漸縮小。在這種情況下，企業(yè)成本水平的高低直接決定著一個企業(yè)盈利能力的大小和競爭能力的強弱。因此，強化企業(yè)成本管理就成為企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。

一、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析

我國的成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多的成績，但是面臨目前的新環(huán)境，我國的成本管理也暴露出來一些新問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）成本管理觀念落后
我國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽視了對其他相關企業(yè)及相關領域成本行為的管理。我們以供應方為例。供應方提供產(chǎn)品的價格是影響企業(yè)成本的最主要動因之一。由于供應方提供產(chǎn)品的價格是其成本加上利潤的和，所以供應方用價格的形式把其自身的成本轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。但有的企業(yè)向供應方過分壓價，將其作為自己高額利潤的來源，沒有考慮對方的利益，造成供應方隱瞞自己的真實成本，變相提價。這樣就增加了采購成本，進而提高了商品成本，使商品競爭力下降。
從成本管理的目的上來看，許多企業(yè)僅僅局限于降低成本，卻較少從效益角度來看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應用成本效益原則。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。
另外，絕大多數(shù)企業(yè)在成本管理上缺乏全局觀念。大多數(shù)企業(yè)都有一個共同的現(xiàn)象，即依靠財務人員去管理成本。在實施成本管理的過程中，有的企業(yè)只注重成本核算；有些企業(yè)領導只重視財務和成本報表，利用報表中的數(shù)字去管理成本。這種做法雖然對降低成本到一定的作用，但歸根結(jié)底成本核算還是事后控制，對成本沒有做到預先控制和發(fā)生過程中的控制，不能以成本核算來代替成本管理。
（二）成本管理方法陳舊
首先，從成本管理的一般方法看，未能真正形成科學、系統(tǒng)的成本管理方法體系，從理論上說，我們已提出建立包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內(nèi)的新的成本管理方法體系，但在如何使這個方法體系科學化、系統(tǒng)化，形成有機聯(lián)系方面還存在很多問題。
其次，從成本管理的具體方法看，根據(jù)調(diào)查，55.7％的企業(yè)使用品種法，42.8％的企業(yè)使用分步法。當前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式，這種生產(chǎn)方式適用于分批法計算產(chǎn)品成本。我國目前僅有6.2％的企業(yè)采用這種方法來計算，這表明我國的生產(chǎn)組織還比較粗放，對消費者的個性重視不夠。
最后，從成本管理手段看，雖然部分企業(yè)進入了會計電算化階段，但成本管理模塊應用程度不高，許多企業(yè)仍然是進行手工核算，在現(xiàn)代這樣科技化、信息化的時代，這勢必制約著企業(yè)成本管理水平的進一步提高，也很難滿足現(xiàn)代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。
（三）成本信息嚴重失真
在我國，有相當多的企業(yè)都存在著成本信息不真實的情況，并且這種情況日益嚴重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
一是成本核算僅注重材料、人工、制造費用，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開發(fā)、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入，使產(chǎn)品的相關成本內(nèi)容不全，不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟效益。
二是成本核算方法不當造成失真。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用)，通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，使用傳統(tǒng)成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。
三是為達到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧嚴重，企業(yè)虛盈實虧。在我國，一些企業(yè)由于成本管理上不去，而為了實現(xiàn)不當目標或利益，便不惜對外披露虛假成本信息。究其原因和表現(xiàn)：企業(yè)管理者為了粉飾其管理業(yè)績，向投資者尤其是中小股東有一個好的交代，采取虛減成本，虛增效益，如瓊民源事件、銀廣夏事件；一些民營企業(yè)為了少繳稅甚至不繳稅，虛開購進發(fā)票，虛抵扣增值稅；虛增成本，少繳企業(yè)所得稅；一些企業(yè)成本管理混亂，基礎工作不扎實，很難準確地核算產(chǎn)品成本，因而對外披露成本信息不準確。
（四）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤
成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標，涉及到各方面的管理，同時也涉及到各層次的人員。但是，長期以來，人們一直存在一種偏差，把成本管理作為財務人員、少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應該由企業(yè)領導和財務人員負責，而把各車間、部門、班組的職工只看作是生產(chǎn)者，導致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務，廣大的職工對于哪些成本應該控制、怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場的壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴重，主要表現(xiàn)在能源和材料方面，下料時不精打細算，下角料不能充分利用，能源跑、冒、滴、漏等現(xiàn)象嚴重。成本管理主體確立的失誤使得企業(yè)的成本管理失去了諾大的管理群體，當然成本管理工作難以真正取得實效。

二、強化企業(yè)成本管理的對策

針對我國企業(yè)成本管理中存在的問題，應從以下幾個方面努力來強化成本管理：
（一） 引進新思想——采用戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢，競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造的價值，這一價值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
（二）樹立新觀念
1、 樹立系統(tǒng)管理觀念，實施全面、全過程成本管理　
企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應只局限于生產(chǎn)領域，應隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。成本管理應是全方位、全過程的，在設計階段及至開發(fā)策劃階段就應該開始降低成本的活動。現(xiàn)代企業(yè)成本管理應包括影響成本變化的各個環(huán)節(jié)，滲透到企業(yè)的預測、決策、技術(shù)、銷售等領域，向企業(yè)的各個環(huán)節(jié)方面擴展。
2、 樹立成本效益觀念，提高成本預測和決策水平　
企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發(fā)揮成本決策功能。成本管理還應與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來，以動態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態(tài)管理。


3、 樹立科技創(chuàng)新觀念，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合　
企業(yè)的生命力在于它能不斷創(chuàng)新，企業(yè)要緊握市場脈搏，尋求機制創(chuàng)新，注入發(fā)展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術(shù)、新設備、新工藝和新材料，依靠現(xiàn)代科學技術(shù)降低產(chǎn)品成本。同時，在成本核算中應考慮將產(chǎn)品的科技含量包括到成本中去，便于企業(yè)進行正確的決策。在產(chǎn)品成本形成過程中，技術(shù)因素占有很重要的地位，要搞好成本管理工作，必須貫徹技術(shù)主導和經(jīng)濟相結(jié)合的原則。
4、樹立以人為本觀念，打造企業(yè)凝聚力　
人不單純是創(chuàng)造財富的工具，而是企業(yè)最大的資本、資產(chǎn)、資源和財富，是企業(yè)的主體，是成本管理的主體，是決定成本的關鍵因素。因此，要樹立以人為本的管理思想，調(diào)動人的智力因素，培養(yǎng)和發(fā)揮人的工作能力，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終，使企業(yè)真正成為一個民主的、人性化的組織，借以從人的內(nèi)心深處來激發(fā)每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力。
（三）引入先進的成本管理方法——作業(yè)成本法和成本企劃法
自20世紀初成本會計誕生以來，曾先后出現(xiàn)“標準成本”、“預算控制”、“差異分析”、“成本性態(tài)分析”、“變動成本法”、“本量利分析”、“責任會計”等一系列傳統(tǒng)成本會計方法。但是，在當今競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，傳統(tǒng)的成本會計核算方法都有致命的弊端，這樣就產(chǎn)生了作業(yè)成本法和成本企劃法。
1、 作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是以“成本動因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方式。它的基本原理是產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本，徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門，各環(huán)節(jié)的關系，要求企業(yè)物資供應，生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)，同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。
2、 成本企劃法
成本企劃應用的基本思路：（1）以全生命周期為基礎、以市場為導向制定目標成本。基本公式是：目標成本=預計市場售價—目標利潤。(2)產(chǎn)品設計階段的成本擠壓。這一過程可以表示為成本的“設定——分解——達成——(再設定)——(再分解)——(再達成)——……”，反反復復以至無窮，直到達到目標成本。（3）產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本分解和壓力傳遞。將目標成本的壓力細化到班組，甚至個人和供應商身上。(4)試生產(chǎn)階段的信息反饋控制。通過試生產(chǎn)過程中的反饋信息及時查漏補缺，加強內(nèi)部管理，完善成本控制管理工作通過各種獎懲措施使成本企劃的思想目標能夠最大程度的實現(xiàn)。(5)目標成本的優(yōu)化。產(chǎn)品要適應市場競爭的需要就必須不斷的進行調(diào)整和優(yōu)化 使目標成本的設定跟上技術(shù)和市場變化的腳步，這樣，成本企劃的整個流程就形成了一個完整的循環(huán)過程，不斷改進，不斷完善，始終能適應瞬息萬變的市場。
（四）將計算機技術(shù)應用于企業(yè)成本管理
當前，電子計算機已是社會經(jīng)濟生活中必不可少的工具，以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎的成本管理信息系統(tǒng)已成為成本管理現(xiàn)代化的標志。
1、軟件的應用
LOTUS、EXCEL等電子表格軟件有強大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計圖表處理功能，是辦公自動化的常用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監(jiān)控分析，收到良好的效果。企業(yè)也可結(jié)合自身特點，委托軟件開發(fā)商為自己開發(fā)更專業(yè)的成本管理軟件。
2、網(wǎng)絡的應用
網(wǎng)絡有強大的擴展性，能實現(xiàn)資源共享，提高效率降低成本。內(nèi)部和外部互聯(lián)網(wǎng)的對接，能及時傳遞各種成本信息，并可與外界進行交互式溝通，取長補短，促進各種成本管理方法的應用，實現(xiàn)成本管理的目標。
（五）采取措施保證成本信息有效
企業(yè)應該建立健全內(nèi)部控制制度，通過對會計和其他業(yè)務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發(fā)生，保證會計信息資料的真實可靠，從而用于成本核算和管理的基礎資料是可靠的。
企業(yè)還需要提高管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。實施制度的主體是企業(yè)管理者以及參與經(jīng)營決策的會計人員，在生成和提供相關信息中，一方面要增強法制意識，一方面要增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業(yè)良知，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標和管理者道德水準的雙重提升。
另外要加強市場調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應用。信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機組成部分。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經(jīng)營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，抓住機遇，真正成為市場競爭中的強者。



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