隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，國內眾多企業(yè)規(guī)模不斷擴大，通過資產(chǎn)重組、行業(yè)聯(lián)合、跨行業(yè)兼并等擴張行為而形成一個聯(lián)合企業(yè)，為適應自身發(fā)展需要通過產(chǎn)權安排、人事控制、商務協(xié)作等紐帶成了一個穩(wěn)定的集團。然而，在迅猛發(fā)展的同時，企業(yè)集團在組建和運行中還存在諸多問題。其中，內部控制對企業(yè)內部生產(chǎn)活動和外部經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響尤為顯著。

相對于單一企業(yè)，集團企業(yè)由于其產(chǎn)權關系和管理關系的復雜性，其內部控制體系設計就更加困難。現(xiàn)有的內部控制體系設計大多建立在單一企業(yè)的基礎上，對于集團化企業(yè)理論研究不足，這也是目前內部控制尤為突出的問題，導致集團總部對核心企業(yè)和成員企業(yè)控制不足，集團管理混亂，成員企業(yè)之間缺乏結合力、“集而不團”等情況。于是，探討企業(yè)集團內部控制，分析其實施內部控制過程中的主要障礙，就變得極為緊迫與必要。筆者立足于集團與下屬企業(yè)管控關系，結合對企業(yè)進行內部控制的實際操作經(jīng)驗，在COSO框架基礎上，為集團內部控制設計建立了“三維度法”：維度1—產(chǎn)權結構下內部控制關系；維度2—治理結構下內部控制關系；維度3—組織結構下內部控制關系，圍繞這三個維度構成進行如下闡述：

維度1—產(chǎn)權結構下的內部控制關系

產(chǎn)權結構下內部控制關系是建立集團內部環(huán)境的基礎{1}。集團企業(yè)是以產(chǎn)權關系為紐帶，采用合資、合作或股權投資等形式，通過占有權、使用權、收益權等各項權利的分配實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和財產(chǎn)價值。產(chǎn)權結構更是財務信息合并所需要考慮的重要因素。集團化企業(yè)通常是以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，若干個在資產(chǎn)、資本、技術上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織，其內部結構主要采取“金字塔型”和“圍繞型”結構：“金字塔型”又稱持股型結構，是標準的產(chǎn)權控制模式,“圍繞型”是若干個“金字塔型”集團重組后的形式，整體呈現(xiàn)群星環(huán)月的形狀。為確保財務信息的真實性、準確性和及時性，集團企業(yè)應當根據(jù)自身產(chǎn)權

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