成本的分析和管理是企業(yè)管理革命的基礎(chǔ)，建立在信息化基礎(chǔ)上的成本分析和管理方法是企業(yè)管理的重要研究領(lǐng)域。
　　20世紀(jì)40年代電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，給整個(gè)世界帶來了翻天覆地的變化，短短的幾十年間，信息化浪潮席卷了全球。不少企業(yè)在慨嘆信息化為企業(yè)帶來的革命性變化的同時(shí)，也看到企業(yè)中存在著對信息化管理中產(chǎn)生的大量的數(shù)據(jù)信息缺乏有效的分析手段的問題。這就對現(xiàn)代的企業(yè)管理提出了一個(gè)新的課題，即如何更有效地利用現(xiàn)有的、信息化管理所能提供的大量的數(shù)據(jù)信息，以實(shí)現(xiàn)更精確的預(yù)測和更合理的決策。

　　一、傳統(tǒng)成本分析的局限性

　　一般進(jìn)行成本研究常用的辦法是成本性態(tài)分析，它是將成本按其性態(tài)進(jìn)行分類，即根據(jù)各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系將成本分為三類：（1）固定成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量變動無關(guān)的成本。（2）變動成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量變動成正比例關(guān)系的成本。（3）半變動成本（或混合成本）。它們雖會隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不保持正比例關(guān)系。

　　成本性態(tài)分析由于具有計(jì)算簡便、結(jié)果直觀等特點(diǎn)，所以廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各種分析方法中。

　　成本性態(tài)分析存在的問題：

　　1、沒有全面考慮影響成本變動的主要因素成本的變動不僅僅受到業(yè)務(wù)量變動的影響，它還要受到其他來自內(nèi)部和外部各種因素變動的影響，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的各種決策活動、競爭者的策略以及原材料價(jià)格等各方面因素的影響。即使只考慮業(yè)務(wù)量變動，影響成本各要素的業(yè)務(wù)量也不盡相同。如影響制造成本的業(yè)務(wù)量是產(chǎn)量，影響銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)量應(yīng)為銷售量，影響管理費(fèi)用的為管理工作量，而影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的則是融資量的大小。這些業(yè)務(wù)量在成本性態(tài)分折中往往無法統(tǒng)一，只考慮一種因素而忽略其他因素，結(jié)果往往存在較大的誤差。

　　2、不能完全滿足決策者的要求成本分折是為企業(yè)管理者的決策服務(wù)的，所以其分析結(jié)果一定要滿足企業(yè)管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一種決策會對總成本造成的影響，成本性態(tài)分析只提供了企業(yè)業(yè)務(wù)量的變動對總成本的影響，而這種業(yè)務(wù)量是否為企業(yè)管理者所能控制，或是其決策是否會導(dǎo)致其他影響總成本的因素的變動等均無法予以反映。

　　3、"成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系"的假定不盡切合實(shí)際成本性態(tài)分析的假設(shè)前提是成本的變動率是線性的，但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的聯(lián)系是非線性的。

　　4、半變動成本的分解方法含有估計(jì)的成分分解半變動成本，一般有歷史成本分析方法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法等。但不管是哪一種分解方法都帶有一定程度的假定性，都是借助某一種相關(guān)要素來估計(jì)成本。所以，其分解的結(jié)果均不可能十分準(zhǔn)確。

　　二、信息化的含義及其對成本分析的要求

　　企業(yè)信息化是指在經(jīng)濟(jì)和社會活動中，通過普遍地采用信息技術(shù)和電子信息裝備更有效的開發(fā)和利用信息資源，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，使由于利用了信息資源而創(chuàng)造的勞動價(jià)值（信息經(jīng)濟(jì)增加值）在國民生產(chǎn)總值中的比重逐步上升直到占主導(dǎo)地位的過程。

　　企業(yè)信息化對企業(yè)的影響是極其深遠(yuǎn)的。企業(yè)如果想獲取長期的、連續(xù)的生產(chǎn)資料是輕而易得的，對企業(yè)來說，完全可以充分地利用這些生產(chǎn)數(shù)據(jù)對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行更為精確的預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上做出更準(zhǔn)確地決策。這時(shí)，成本性態(tài)分析法這種相對來說較為粗略的成本分析方法的局限性就表現(xiàn)得較為突出了，企業(yè)呼喚一種更加準(zhǔn)確、更能符合企業(yè)家要求的成本分析方法——成本可控性

分析法。

　　三、成本可控性分析基本思想

　　成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項(xiàng)目按其在一定期間內(nèi)是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個(gè)期間內(nèi)隨合理地為負(fù)責(zé)該項(xiàng)成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。一般而言，可控成本的時(shí)間概念是會計(jì)期間；空間范圍則稱為責(zé)任中心。

　　如果我們認(rèn)真分析一下就會發(fā)現(xiàn)成本的可控性正是各層管理者所關(guān)心的問題，即管理者的決策行為能夠影響哪些成本項(xiàng)目的變動？這些成本項(xiàng)目的變動又會對總成本造成什么影響？它們的敏感性如何？等等，這些都可以通過對企業(yè)信息化提供的大量、充足的信息，利用現(xiàn)代化的管理分析技術(shù)解決。這也就是成本可控性分析的中心內(nèi)容。

　　成本可控性分析的基本思想是：將成本項(xiàng)目按其可控性進(jìn)行分類；由于可控成本是管理者可以對其加以影響的成本項(xiàng)目，則對于每一個(gè)可控的成本項(xiàng)目，找出影響其變動的最終影響因素（如影響直接材料變動的影響因素有原材料價(jià)格。接著在這些影響因素中區(qū)分出可控（如產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料準(zhǔn)備等都與企業(yè)決策者的決策行為有關(guān)）和不可控（如原材料價(jià)格是受市場決定的）的因素；然后，對各種因素影響的重要程度進(jìn)行評價(jià)，找出其中對成本具有顯著影響的主要因素（注意對可控的因素的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)放寬）；最后，將這些可控的和不可控的主要成本要素的變動與成本的變動程度之間建立數(shù)量聯(lián)系（即建立數(shù)學(xué)模型），有條件的情況下，可以在此基礎(chǔ)上編制管理分析軟件。

　　利用各主要成本要素與成本之間的數(shù)量關(guān)系，一方面，可以在對下一年度的成本情況進(jìn)行預(yù)測；另一方面，可以計(jì)算企業(yè)的各項(xiàng)決策的變化對企業(yè)總成本的影響程度，即敏感性，便于企業(yè)進(jìn)行更為有效的決策并能找出當(dāng)年成本控制工作的關(guān)鍵所在。

　　四、成本可控性分析的步驟

　　1、采用相關(guān)分析法來確定各類決策行為對成本要素的影響程度；2、運(yùn)用成本管理中有關(guān)知識進(jìn)行復(fù)核并解釋原因；3、利用線性及非線性回歸分析建立線性模型；4、對線性模型進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)；5、進(jìn)行敏感性分析。

　　五、成本可控性分析與成本性態(tài)分析的比較分析

　　1、全面考慮了成本主要影響因素的變動成本性態(tài)分析只研究銷售量因素變動對總成的影響；而成本可控性分析對成本的各個(gè)要素的主要影響因素進(jìn)行具體的建模和分析。通過可控性分析的結(jié)果，可以掌握企業(yè)各成本的因素對總成本的影響力情況，以便于有重點(diǎn)地進(jìn)行成本控制。

　　2、運(yùn)用大量的模型及方法使結(jié)果更符合客觀實(shí)際成本性態(tài)分析只采用線性模型，而且只采用銷售量這一單一的變量進(jìn)行分析；而成本可控性分析按成本要素的具體情況采用靈活的建模方法，變量的數(shù)量按要素的重要性自主決定，分析的結(jié)果自然更加符合客觀實(shí)際的情況。

　　3、能夠在更大的程度上滿足決策者的要求在市場經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的今天，企業(yè)決策者面對著激烈的市場競爭，經(jīng)常要陷于資源的有限性和對資源需求無限性的兩難境地。通過成本可控性分析，可以根據(jù)成本要素的重要性程度來分配資源、達(dá)到資源的最佳利用。

　　4、充分利用信息資源成本可控性分析法充分利用了企業(yè)信息化所帶來的大量的信息資源，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的每一個(gè)可能控制的節(jié)點(diǎn)均有效地控制起來。此后，企業(yè)還可以通過運(yùn)籌學(xué)的方法找出最優(yōu)的控制方案，達(dá)到充分高效地控制成本的目的。

　　5、計(jì)算復(fù)雜、工作量較大同成本性態(tài)分析相比，成本可控性分析所涉

及的計(jì)算要復(fù)雜得多，對于研究人員水平的要求也較高。但是，在計(jì)算技術(shù)飛速發(fā)展的今天，大量的計(jì)算可以通過電腦來完成。進(jìn)一步，可以聘請專業(yè)人員針對企業(yè)的具體情況來進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上編制應(yīng)用軟件，這樣，企業(yè)就可以通過獲得的有關(guān)觀測值來完成以后各階段的成本可控性分析。

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