２００３年８月１８日至８月２０日，由中國海洋大學(xué)管理學(xué)院承辦的“第四屆全國無形資產(chǎn)理論與實務(wù)研討會”在“紅瓦綠樹，碧海藍天”的海濱城市青島舉行。來自高等院校、部分科研單位、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)和企業(yè)界的專家、教授以及新聞出版單位的代表近１６０人參加了會議。研討會共征集到１４０多篇論文和兩部專著，圍繞無形資產(chǎn)基本理論、無形資產(chǎn)運營與管理、無形資產(chǎn)會計與審計、無形資產(chǎn)價值評估、人力資源會計與審計等問題進行了深入的探討。


一、無形資產(chǎn)基本理論


與會代表認為：某一項目是否應(yīng)確認為無形資產(chǎn)并進入對外報告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展并豐富無形資產(chǎn)的計量手段與計價方式，盡量適當(dāng)引入未來預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價值；應(yīng)當(dāng)積極推進核算型會計向管理型價值鏈會計的轉(zhuǎn)變。價值鏈會計框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。


就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問題，與會代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創(chuàng)新等作為支撐。


就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｈｏｗ”和“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｗｈｏ”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構(gòu)成的，不同類型的知識資本，其積累與補償?shù)囊?guī)律是不同的。知識是企業(yè)整個資源體系中最有價值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種學(xué)習(xí)型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時應(yīng)如同購置原材料一樣講究會計核算和財務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財務(wù)可行性。


就商譽這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認為：商譽的本質(zhì)是企業(yè)單項資產(chǎn)的整合價值。這種價值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個因素的影響。也有代表提出：商譽產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽權(quán)益。


二、無形資產(chǎn)運營與管理


關(guān)于無形資產(chǎn)運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產(chǎn)的運營、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評價、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。


與會代表提出：風(fēng)險資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險資本市場上財務(wù)資本稀缺程度遠高于傳統(tǒng)資本市場的根本原因。風(fēng)險資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風(fēng)險資本是一種融財務(wù)資本、人力資本、聲譽資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險投資者的人力資本。


就無形資產(chǎn)的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價值、帶來收益的專有知識，均可認為是無形資產(chǎn)。針對無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產(chǎn)價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論應(yīng)用到無形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。


三、無形資產(chǎn)會計與審計


關(guān)于無形資產(chǎn)的確認問題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認問題，并指出會計原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會計信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)的確認和計量范圍，從而真實地衡量企業(yè)價值。


對無形資產(chǎn)研究的會計計量理論發(fā)展背景、會計計量單位、計量屬性和估價方法以及準(zhǔn)則的改進建議等議題提出了諸多獨到的學(xué)術(shù)見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認為，不符合經(jīng)濟學(xué)價值計量要求的現(xiàn)行歷史成本會計模式已越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，而基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價值，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)計量范圍。


關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理問題，代表們結(jié)合我國會計準(zhǔn)則和制度以及國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽的會計處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理、外購正商譽后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會計處理等具有現(xiàn)實意義和理論價值。


關(guān)于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報告”構(gòu)想，以加強無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽表的披露方式，以增強相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會計的對象應(yīng)該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。


四、無形資產(chǎn)價值評估


與會代表認為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)價值評估的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實獲利能力的程度。


就無形資產(chǎn)價值評估的影響因素，與會代表提出，無形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價值，無形資產(chǎn)價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風(fēng)險因素、環(huán)境因素、法律因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸悺o形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽和其他可確認無形資產(chǎn)。其中，其他可確認無形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認物的可確認無形資產(chǎn)和無標(biāo)志性確認物的可確認無形資產(chǎn)。


商譽是不可確認無形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認無形資產(chǎn)進行評估的基礎(chǔ)上。商譽的基本涵義可以從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、評估學(xué)等三個方面去加以認識，它包含的內(nèi)容取決于人們?nèi)绾握J識和界定可辨認無形資產(chǎn)的內(nèi)容；企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會存在商譽；在資產(chǎn)評估中，可以通過以企業(yè)價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交問題。也有代表提出，若單獨對商譽進行評估，在方法上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商譽才能在企業(yè)以購買法合并時予以確認，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。


就管理層收購中的企業(yè)價值定價問題，目前我國多以每股凈資產(chǎn)定價，國外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價。代表們提出：企業(yè)價值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場對企業(yè)的認同。我國較為理想的選擇是采用市價折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場對企業(yè)的認同結(jié)合起來考慮企業(yè)定價。


五、人力資源會計與審計


與會代表認為，人力資源是創(chuàng)造價值的源泉。人力資源價值計量是一個要素主體主動談判的過程，即“評估＋計價還價”的過程；“白色”計量模型很難準(zhǔn)確、全面反映人力資源的價值；應(yīng)在人力資源價值構(gòu)成因素分析的基礎(chǔ)上，建立灰色系統(tǒng)，通過灰色模型反映人力資源的價值。有些代表認為，企業(yè)的價值是物力資本與人力資本共同作用而形成的組合價值。對于人力資源價值的確認，可以利用“割差”原理將其從企業(yè)整體價值中逐步分割出來。由于人力資本價值評估追求的不是“精確解”而是“滿意解”，因此，層次分析法是求得這一“滿意解”的比較理想的方法。


隨著知識經(jīng)濟的來臨，人力資源日益成為企業(yè)最重要的資源之一，人力資源審計也成為一個新興的審計領(lǐng)域。有代表對人力資源審計研究進行了評述并提出了人力資源審計研究的基本框架——基礎(chǔ)性理論研究和應(yīng)用性理論研究并重——以及完善人力資源審計研究的建議——研究順序上應(yīng)首先研究人力資源績效審計；研究重點應(yīng)著重研究人力資源審計的準(zhǔn)則、程序、方法等內(nèi)容；研究方法應(yīng)注意采用實證研究的方法。有些代表對人力資源審計的重要意義、產(chǎn)生原因、內(nèi)容、面臨的問題等進行了討論，并提出了相應(yīng)的改進建議，認為應(yīng)該大力開展人力資源審計的理論研究，建立一套合理的、可行的和有效的人力資源評價指標(biāo)體系，盡快推行人力資源會計，制定人力資源審計準(zhǔn)則，提高審計人員的素質(zhì)。還有代表從人力資源績效審計的含義、重要性、特點、目的、內(nèi)容、步驟、方法和報告等方面探討了人力資源績效審計的基本問題，認為人力資源績效審計的主要障礙在于需求不足、標(biāo)準(zhǔn)缺乏和依據(jù)不充分，并提出了相應(yīng)的改進建議。

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