隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重。在某些行業(yè)，如化工、化肥、造紙、釀酒、橡膠、染料和油漆等，其環(huán)境成本是一個相當(dāng)驚人的數(shù)字。如果進行嚴(yán)格的統(tǒng)計，其中一些行業(yè)的環(huán)境成本恐怕比生產(chǎn)總值要大得多，單位環(huán)境成本比單位產(chǎn)品價格要高幾倍，甚至幾十倍。目前一些發(fā)達(dá)國家對環(huán)境成本內(nèi)在化問題給予了高度重視，把生產(chǎn)產(chǎn)品所需的環(huán)境成本納入其市場價格，以作為對自然資源和生態(tài)破壞的補償，這對于我國企業(yè)也是一個很好的啟示。只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才會引起企業(yè)的高度重視，采取各種防范手段加強對環(huán)境污染的控制。


由此可見，環(huán)境問題對我國的會計制度提出了挑戰(zhàn)。要求我們將環(huán)境會計納入會計體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會計準(zhǔn)則；要求我們將環(huán)境會計的內(nèi)容列入會計核算內(nèi)容的范圍；要求會計信息應(yīng)包含環(huán)境會計信息在內(nèi)。而我國目前在環(huán)境會計制度建設(shè)方面尚未起步，也沒有將環(huán)境會計列入會計內(nèi)容的先例，因此本文擬就與環(huán)境成本內(nèi)在化相關(guān)的問題進行初淺的分析。


一、環(huán)境成本的確認(rèn)


環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件。


（一）環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保


環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達(dá)到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用。當(dāng)前我國為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)?；A(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，必然要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營運費用，從而在一定程度上控制了污染問題，起到了對環(huán)境的保護作用，但這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。二是國家在實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護基金、對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費，我國在這方面還亟待加強。


（二）環(huán)境成本的金額能夠計量或估計


由于計量是會計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認(rèn)和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計。環(huán)境成本的確認(rèn)是環(huán)境會計的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會計的核算。


二、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容分類


（一）按生產(chǎn)過程的不同階段分類


１．事前環(huán)境成本。事前環(huán)境成本是指為減輕對環(huán)境的污染而事前予以開支的成本。具體包括：環(huán)境資源保護項目的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新費用；社會環(huán)境保護公共工程和投資建設(shè)、維護、更新費用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；企業(yè)環(huán)保部門的管理費用等。


２．事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，包括耗減成本和惡化成本。耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用的那部分環(huán)境資源的成本；惡化成本是指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營惡化而導(dǎo)致企業(yè)成本上升的部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無法開工而增加的成本。


３．事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本包括恢復(fù)成本和再生成本?；謴?fù)成本是指對因生產(chǎn)遭受的環(huán)境資源損害給予修復(fù)而引起的開支；再生成本是指企業(yè)在經(jīng)營過程中對使用過的環(huán)境資源使之再生的成本，如造紙廠、化工廠對廢水凈化的成本，此類成本具有向環(huán)境排出廢棄物“把關(guān)”的作用。


（二）按環(huán)境成本的形成分類


１．企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運營、對環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運行等成本。


２．企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設(shè)備的購置、職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境污染的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等成本。


３．企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計，對生產(chǎn)工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進行研究開發(fā)的成本。


４．有助于企業(yè)周圍實施環(huán)境保護或提高社會環(huán)境保護效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境活動的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。


５．其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動造成的對土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。


（三）按成本分?jǐn)偲谙薜拈L短分類


１．長期環(huán)境成本支出。長期環(huán)境成本支出是指因環(huán)境問題企業(yè)在一個較長時期內(nèi)需持續(xù)支付的費用，如企業(yè)每年向環(huán)保局支付的排污費。


２．短期環(huán)境成本支出。短期環(huán)境成本支出是企業(yè)為環(huán)境問題一次性支付的費用，如企業(yè)的環(huán)保設(shè)備支出、一次性支付的礦山開采權(quán)等。


三、企業(yè)環(huán)境成本的會計處理


環(huán)境成本只有納入企業(yè)會計核算體系，才能加以控制。會計核算體系則應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況，進行不同的會計處理：


１．科目設(shè)置。設(shè)“環(huán)境成本”，屬于損益類科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。


２．賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出，可分以下兩種情況：


（１）預(yù)付待攤。受益期在一個會計年度以內(nèi)的，發(fā)生時借記“待攤費用——環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費用——環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷期限超過一個會計年度時，“待攤費用”改為“遞延資產(chǎn)”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。


（２）預(yù)提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費用”；付款或結(jié)清時，借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。


四、企業(yè)環(huán)境成本的控制


（一）實行環(huán)境管理目標(biāo)責(zé)任制，健全環(huán)境管理制度


在企業(yè)經(jīng)營管理中，實行環(huán)境管理目標(biāo)責(zé)任制，做到“一個杜絕，兩個堅持，三個到位，四個達(dá)標(biāo)”。即杜絕發(fā)生重大環(huán)境污染與破壞事故；堅持環(huán)境“三同時”制度，堅持建設(shè)項目環(huán)境影響評價制度；環(huán)境工作必須責(zé)任到位，投入到位，措施到位；做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲達(dá)標(biāo)排放。在實行環(huán)境管理目標(biāo)的同時，建立健全環(huán)境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。


（二）構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)


在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動性支出（污染預(yù)防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現(xiàn)有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預(yù)測、計劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。同時，設(shè)立專門化成本控制系統(tǒng)，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。


（三）大力推行無污染的清潔生產(chǎn)工藝


對于那些資源消耗較大、污染嚴(yán)重、環(huán)境成本較高的必需品的生產(chǎn)項目，除加強企業(yè)管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術(shù)工藝而采用先進清潔的生產(chǎn)工藝。


（四）政府對環(huán)境成本控制的支持


１．通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來的污染曾相當(dāng)嚴(yán)重，后由政府與企業(yè)共同投資排污處理工程，１９９８年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了很好的治理，企業(yè)也只需交納一定的費用，比原來的排污費少得多。


２．相關(guān)的經(jīng)濟政策必須完整、配套。不論是環(huán)境保護方面的新建項目審批，資源、能源的配置和利用，還是經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)值統(tǒng)計、利稅計算、資產(chǎn)評估、成本核算、物價核定以及內(nèi)外貿(mào)易等重大經(jīng)濟活動，都應(yīng)該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內(nèi)。


環(huán)境成本內(nèi)在化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持“雙贏”的原則，不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，要注意經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護兩者之間的協(xié)調(diào)，創(chuàng)造新思路、新方法，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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