在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別哪些是盈利的，哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力有貢獻(xiàn)，是十分重要的。因?yàn)?，基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存
　　如何獲得一個(gè)有效的成本系統(tǒng)

　　近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的一體化使企業(yè)面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。特別是中國(guó)加入WTO以后，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國(guó)外的技術(shù)、資金、先進(jìn)的管理和服務(wù)理念大量進(jìn)入，企業(yè)將可能面臨著市場(chǎng)被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰(zhàn)。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別哪些是盈利的，或至少哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的，是十分重要的，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果要保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

　　同時(shí)，由于競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進(jìn)制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和管理模式大為改變。一些企業(yè)的成本系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)，已不能適應(yīng)當(dāng)今自動(dòng)化程度越來(lái)越高的新環(huán)境。新的成本計(jì)算方法和新的成本管理理念，如作業(yè)成本法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在這種需求之下產(chǎn)生的。目前，國(guó)內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)都已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)施新的成本系統(tǒng)（如 ABC），以提高效率。

　　當(dāng)然，實(shí)施新的成本系統(tǒng)是需要成本的，比如投入大量的計(jì)算機(jī)設(shè)備和培訓(xùn)費(fèi)用等，但更重要的是，如果依賴(lài)舊的成本系統(tǒng)，或許損失更大（例如，成品定價(jià)、產(chǎn)品選擇、供應(yīng)商與客戶(hù)的確定等決策的失誤、錯(cuò)過(guò)改善經(jīng)營(yíng)效率的機(jī)會(huì)等）。因此，成本系統(tǒng)是否需要更換是一個(gè)成本-收益的權(quán)衡問(wèn)題。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴(lài)的成本系統(tǒng)是否有效？是否嚴(yán)重扭曲了成本信息而左右了企業(yè)的管理決策和行為？等等。然后考慮的問(wèn)題才是如何改進(jìn)或更新現(xiàn)有的成本系統(tǒng)。但并不是所有企業(yè)的管理者對(duì)上述問(wèn)題都有明確的答案并意識(shí)到這些問(wèn)題的重要性。

　　有效成本系統(tǒng)的重要性

　　一個(gè)有效的企業(yè)的成本系統(tǒng)，必須滿(mǎn)足：（1）成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)以“準(zhǔn)確定義和計(jì)量成本”為出發(fā)點(diǎn)；（2）正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)和其成本之間的因果關(guān)系； （3）成本系統(tǒng)得以恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。換句話說(shuō)，一個(gè)有效的成本系統(tǒng)提供的信息應(yīng)具有以下特點(diǎn)：首先，成本信息必須是相對(duì)準(zhǔn)確的。成本信息應(yīng)足夠地接近并反映現(xiàn)實(shí)，而且不會(huì)導(dǎo)致管理人員做出錯(cuò)誤的決策，當(dāng)然，準(zhǔn)確并不一定意味著成本精確到小數(shù)點(diǎn)后的五位。第二，成本信息必須是相關(guān)的。即成本信息必須以與決策相關(guān)的方式予以識(shí)別和存儲(chǔ)。比如，一些決策需要建立在歷史成本的基礎(chǔ)之上，而另外一些決策則需建立在面向未來(lái)的現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)之上。這需要成本系統(tǒng)具有彈性，能夠提供決策相關(guān)的信息。第三，成本信息必須支持各種類(lèi)型的管理決策。

　　一個(gè)設(shè)計(jì)良好的、有效的成本系統(tǒng)（如作業(yè)成本制度）對(duì)企業(yè)（特別是處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用還有：

　　通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的識(shí)別和對(duì)企業(yè)作業(yè)流程的透視，在成本控制、流程再造、全面質(zhì)量管理、企業(yè)持續(xù)改善等方面，提供有價(jià)值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率。

　　既然成本系統(tǒng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這么重要，如果現(xiàn)有的成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者已經(jīng)過(guò)時(shí)，而它的管理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規(guī)劃、控制時(shí)過(guò)于依賴(lài)現(xiàn)有的成本系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結(jié)果。

　　判斷成本系統(tǒng)有效性的方法

　　一般，管理人員可通過(guò)兩種方法了解企業(yè)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。第一種方法較為直接，需要對(duì)公司的成本系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析和研究；第二種方法則是通過(guò)考察是否出現(xiàn)了不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)的征兆來(lái)判斷。

　　直接檢視產(chǎn)品、流程與成本系統(tǒng)的特點(diǎn)以判斷成本系統(tǒng)是否有效

　　這種檢視方法，通過(guò)直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)及相互關(guān)系來(lái)判斷成本系統(tǒng)的有效性。內(nèi)容如下：

　　（1）檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復(fù)雜程度和異質(zhì)性；

　?。?）考察成本系統(tǒng)如何將資源消耗分配至期間，即成本支出資本化和費(fèi)用化如何劃分；

　?。?）考察成本的構(gòu)成；直接和間接成本的區(qū)分；如何歸集間接成本；采用何種分配基礎(chǔ)將間接成本分配至產(chǎn)品／服務(wù)（是否數(shù)量為基礎(chǔ)？）；這些成本的歸集與分配反映資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的流程的程度如何？

　?。?）考察成本系統(tǒng)是否涵蓋了企業(yè)全部的價(jià)值鏈？

　?。?）考察分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本，被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的程度如何（即該成本系統(tǒng)是否是為了外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的）？

　　通過(guò)綜合考慮上述幾點(diǎn)，將可發(fā)掘企業(yè)的成本系統(tǒng)在功能上是否適當(dāng)以及是否足夠。例如，一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每個(gè)產(chǎn)品需要多個(gè)不同的生產(chǎn)工序，并且不同產(chǎn)品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系統(tǒng)沒(méi)有反映這些特點(diǎn)，則表明成本系統(tǒng)也許不能合理地反映資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的過(guò)程。除了直接檢查成本系統(tǒng)功能上的恰當(dāng)性以外，還可直接檢查企業(yè)成本系統(tǒng)的下列情況：

　　（6）企業(yè)成本系統(tǒng)是否隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而改變？如果成本系統(tǒng)缺乏彈性，則容易成為過(guò)時(shí)的系統(tǒng)而不易發(fā)揮應(yīng)有的管理功能。比如，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)變成自動(dòng)化作業(yè)模式時(shí)，若成本系統(tǒng)不能反映上述變化或未有相應(yīng)的改變，則企業(yè)必須思考其過(guò)時(shí)的可能性。

　?。?）企業(yè)成本信息報(bào)告的周期多長(zhǎng)？成本系統(tǒng)是“成本控制導(dǎo)向”還是“成本管理導(dǎo)向”？前者考察成本系統(tǒng)的及時(shí)性；后者則考察現(xiàn)行成本系統(tǒng)能否為企業(yè)事先的預(yù)防及規(guī)劃而不是事后的控制提供有價(jià)值的信息。

　通過(guò)考察不恰當(dāng)或已過(guò)時(shí)的成本系統(tǒng)的征兆評(píng)價(jià)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性

　　前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結(jié)果，但是，它有兩項(xiàng)主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，成本昂貴。第二，企業(yè)成本系統(tǒng)是否得以恰當(dāng)合理的利用，通過(guò)直接考察的方法很難得出有力的結(jié)論。因?yàn)?，員工的接受程度、員工使用成本系統(tǒng)的情況、以及管理人員對(duì)成本信息的運(yùn)用等可能都會(huì)大大影響成本系統(tǒng)的功用和成效。因此，公司管理人員耗費(fèi)大量人力物力直接檢查成本系統(tǒng)是否有效之前，他們應(yīng)首先考慮采用非直接的方法對(duì)企業(yè)的成本系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。

　　這種間接的檢視方法，主要透過(guò)對(duì)成本系統(tǒng)因不足所產(chǎn)生的問(wèn)題征兆，來(lái)評(píng)估現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。比如，企業(yè)的成本系統(tǒng)無(wú)法解釋利潤(rùn)高低的理由，或者產(chǎn)生了無(wú)法解釋的成本差異等，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能已經(jīng)失效或不敷使用了。管理人員如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)具有較多的問(wèn)題征兆時(shí)，則應(yīng)可以較自信地花費(fèi)更大的精力進(jìn)行更深入的直接調(diào)查，包括直接檢查其成本系統(tǒng)的特性。

　　不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)的征兆

　　成本系統(tǒng)的問(wèn)題征兆可能有內(nèi)外兩個(gè)主要來(lái)源：一是利用成本系統(tǒng)的信息進(jìn)行決策并采取行動(dòng)后的結(jié)果，來(lái)自公司層、競(jìng)爭(zhēng)者、客戶(hù)對(duì)成本系統(tǒng)的反應(yīng)，為“外部征兆”。外部征兆又進(jìn)一步劃分為獲利面、成本面、產(chǎn)品定價(jià)決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、成本、定價(jià)決策的三個(gè)角度歸類(lèi)。二是考察內(nèi)部客戶(hù)（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運(yùn)用成本系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題，則稱(chēng)之為“內(nèi)部征兆”。

　　外部征兆

　　獲利面

　　難加工的產(chǎn)品雖未調(diào)高價(jià)位，但成本系統(tǒng)仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，那些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對(duì)于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)成本會(huì)較高。在未調(diào)高價(jià)位的情況下它的利潤(rùn)會(huì)偏低，甚至沒(méi)有利潤(rùn)。如果企業(yè)現(xiàn)行的成本系統(tǒng)顯示這些難加工的產(chǎn)品雖定價(jià)不高但仍具有較高的獲利空間，則表示該系統(tǒng)也許沒(méi)能報(bào)告真實(shí)的產(chǎn)品成本信息。

　　產(chǎn)品利潤(rùn)難以或無(wú)法解釋。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)可以讓使用者明白產(chǎn)品或服務(wù)利潤(rùn)率高或低的理由，若企業(yè)不能根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息合理地解釋產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)時(shí)，則表示成本系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)已無(wú)法反映資源流向產(chǎn)品／服務(wù)的過(guò)程。




　　經(jīng)理人員想放棄被報(bào)告為有利潤(rùn)的產(chǎn)品。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品經(jīng)理應(yīng)清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷(xiāo)售經(jīng)理則應(yīng)知道哪些產(chǎn)品的定價(jià)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性。因此，如果他們一致認(rèn)為應(yīng)該放棄的產(chǎn)品線，賬面上卻顯示有利潤(rùn)，這很可能表示成本系統(tǒng)沒(méi)有捕捉到產(chǎn)品生產(chǎn)及銷(xiāo)售服務(wù)的復(fù)雜性引發(fā)的成本。

　　產(chǎn)品組合包含更多被報(bào)告為具有較高利潤(rùn)的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤(rùn)率高的產(chǎn)品，企業(yè)整體獲利會(huì)提高。但如果實(shí)際情況相反，則可能意味著企業(yè)的成本系統(tǒng)提供的成本信息不準(zhǔn)確。

　　企業(yè)認(rèn)為自己擁有高利潤(rùn)率的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，但競(jìng)爭(zhēng)者卻沒(méi)有表現(xiàn)出很大的興趣。如果管理層根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息發(fā)現(xiàn)，公司擁有超常報(bào)酬的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，這個(gè)市場(chǎng)盡管不具有高度的進(jìn)入障礙，但競(jìng)爭(zhēng)者卻沒(méi)有表現(xiàn)出很大的興趣進(jìn)入該市場(chǎng)，則很有可能是成本系統(tǒng)對(duì)某些產(chǎn)品或服務(wù)的成本低估了，企業(yè)原以為高利潤(rùn)的產(chǎn)品實(shí)際上是虧損產(chǎn)品。還有的企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)者購(gòu)買(mǎi)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包裝后出售。由于建立在錯(cuò)誤的成本信息基礎(chǔ)上，該企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)低于競(jìng)爭(zhēng)者的生產(chǎn)成本。

　　成本面

　　存在大量且不能解釋的成本差異。當(dāng)成本系統(tǒng)產(chǎn)生許多不能解釋的成本差異時(shí)，這表示系統(tǒng)可能無(wú)法反映公司產(chǎn)品的流程或產(chǎn)品組合的成本。

　　經(jīng)常延遲且困難解答大部分成本相關(guān)問(wèn)題。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)該可以及時(shí)提供大部分的成本相關(guān)問(wèn)題的答案，以供決策使用。但如果使用者經(jīng)常需要等待很長(zhǎng)時(shí)間才能獲得問(wèn)題的答案或者得不到答案，則表示該成本系統(tǒng)的功能存在問(wèn)題，可能已無(wú)法滿(mǎn)足管理需要。

　　會(huì)計(jì)人員經(jīng)?；ㄙM(fèi)很多時(shí)間研究不同的成本問(wèn)題。如果導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員經(jīng)常為了一些決策問(wèn)題（如大批量的外部采購(gòu)決策）額外花費(fèi)很多時(shí)間進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，這表明成本系統(tǒng)不能提供決策相關(guān)的成本信息，已不能滿(mǎn)足當(dāng)前的管理需要。

　　產(chǎn)品定價(jià)決策面

　　經(jīng)常損失（贏得）定價(jià)較低（高）的競(jìng)標(biāo)。一般而言，企業(yè)對(duì)于想取得的定單的報(bào)價(jià)會(huì)偏低，如果發(fā)現(xiàn)情況正好相反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏得）定價(jià)偏低（高）的競(jìng)標(biāo)時(shí)，則企業(yè)的成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作可能已發(fā)生問(wèn)題了。

　　當(dāng)價(jià)格提高時(shí)，客戶(hù)不會(huì)減少采購(gòu)量。一般，顧客可能從來(lái)都不希望企業(yè)提高產(chǎn)品的售價(jià)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)意識(shí)到他們產(chǎn)品的定價(jià)太低而提高售價(jià)，但顧客對(duì)產(chǎn)品售價(jià)的提高并沒(méi)有強(qiáng)烈的反應(yīng)，或者雖有抱怨，但仍會(huì)采購(gòu)差異不大的數(shù)量；或者企業(yè)的銷(xiāo)售量只有輕微的萎縮，這表明市場(chǎng)印證了管理人員的直覺(jué)：成本信息可能是錯(cuò)誤的。

　　競(jìng)爭(zhēng)者（尤其是小規(guī)模的競(jìng)爭(zhēng)者）生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷(xiāo)售的相同產(chǎn)品相比，定價(jià)明顯偏低。一般情況下，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手量大時(shí)，由于具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，成本會(huì)降低，因此也就會(huì)以較低的產(chǎn)品定價(jià)，以提高市場(chǎng)占有率。但是，如果企業(yè)的成本系統(tǒng)將成本平均分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品線，導(dǎo)致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)部分小批量產(chǎn)品的成本時(shí)，就無(wú)法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢(shì)。因此如果企業(yè)大批量生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本或定價(jià)比小規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)者的定價(jià)還高時(shí)，則顯示此成本系。

　供應(yīng)商對(duì)零件的報(bào)價(jià)比企業(yè)預(yù)期的低。需要進(jìn)行“零件是自制還是外購(gòu)”決策的企業(yè)可以通過(guò)將供應(yīng)商的報(bào)價(jià)與自己的生產(chǎn)成本進(jìn)行比較，來(lái)檢查成本系統(tǒng)是否有效。如果供應(yīng)商的報(bào)價(jià)與企業(yè)的生產(chǎn)成本差異很大，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能出現(xiàn)問(wèn)題。例如，如果供應(yīng)商的報(bào)價(jià)低于產(chǎn)品的變動(dòng)成本，且沒(méi)有信息表明供應(yīng)商的生產(chǎn)更具效率，這時(shí)企業(yè)需要成立專(zhuān)門(mén)的小組來(lái)調(diào)查產(chǎn)品是否實(shí)際上可以如此低成本地自制，盡管成本系統(tǒng)提供的信息相反。

　　內(nèi)部征兆

　　管理人員對(duì)預(yù)算和成本報(bào)告缺乏興趣。預(yù)算和成本報(bào)告應(yīng)具有一定的管理功能，如果企業(yè)的管理人員不重視預(yù)算和成本報(bào)告，則可能表明成本系統(tǒng)產(chǎn)生的信息不正確，該成本系統(tǒng)可能已過(guò)時(shí)或失去價(jià)值。

　　經(jīng)理和工程師使用私有的成本系統(tǒng)。一般，經(jīng)理和工程師非常熟悉企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程，如果他們舍棄公司現(xiàn)有的成本系統(tǒng)而自行開(kāi)發(fā)使用自認(rèn)為能計(jì)算出較正確的成本的“系統(tǒng)”，這可能表明企業(yè)當(dāng)前正式的成本系統(tǒng)已經(jīng)過(guò)時(shí)了。

　　需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，并不是說(shuō)出現(xiàn)上述各個(gè)問(wèn)題征兆，就一定表明企業(yè)的成本系統(tǒng)已過(guò)時(shí)。原因是每一種征兆的出現(xiàn)還可能是其它因素造成的結(jié)果。例如，“競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格不合理地低”，可能是因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)者擁有的成本系統(tǒng)已過(guò)時(shí)，但是，也有可能是企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)非常沒(méi)有效率。相同地，如果企業(yè)的經(jīng)理缺乏對(duì)公司成本信息的興趣，這也許是因?yàn)樗麄儧](méi)有足夠的訓(xùn)練，而不是因?yàn)槌杀鞠到y(tǒng)本身不好。但是，如果企業(yè)同時(shí)有多個(gè)問(wèn)題征兆發(fā)生，那么，就有理由推斷企業(yè)的成本系統(tǒng)有很大的概率（可能性）已不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)了。

　　對(duì)企業(yè)成本系統(tǒng)有效性的調(diào)查

　　為了對(duì)中國(guó)企業(yè)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性有更多的了解，我們進(jìn)行了一個(gè)小規(guī)模的調(diào)查。根據(jù)過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)可能具有的問(wèn)題征兆，我們?cè)O(shè)計(jì)了一份調(diào)查問(wèn)卷，選取了武漢及周遍地區(qū)的企業(yè)管理人員為調(diào)查對(duì)象，共取得有效問(wèn)卷72份。受訪者絕大部分來(lái)自?xún)?nèi)資企業(yè)，占62.5%，其次是中外合資企業(yè)，占15.3%.這些企業(yè)中有20.8%的企業(yè)屬于電子／通訊業(yè)，其次是一般制造業(yè)（16.7%）和服務(wù)業(yè)。此外有超過(guò)2／3的企業(yè)的全職員工人數(shù)在500人以下，因此我們調(diào)查的對(duì)象以中小企業(yè)為主。

　　受訪者絕大多數(shù)是公司的高層或中層管理人員（占77.8%）。全體受訪人員中63.9%的人員從事會(huì)計(jì)／財(cái)務(wù)職務(wù)，19.4%的人員為企業(yè)的行政管理人員，8.3%的人員從事市場(chǎng)／營(yíng)銷(xiāo)，其他占8.4%.他們?cè)诒辉L公司的平均服務(wù)年限為5.63年，在目前職位供職年限平均4.47年。

　　被訪者具有一定的管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我們了解中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策依賴(lài)的成本系統(tǒng)所產(chǎn)生的“過(guò)時(shí)”征兆非常重要。因此，我們要求管理者回答“有多大權(quán)利支配公司分配給所在部門(mén)的資源”。72人中有69人進(jìn)行了回答，平均回答的分?jǐn)?shù)為6.41（回答范圍是1～10，1表示無(wú)權(quán)，10表示全權(quán)）。這表明被訪人員有相當(dāng)大的權(quán)利支配資源。我們還調(diào)查了被訪者參與決策、營(yíng)運(yùn)或其它職務(wù)“的程度。。有67位被訪者回答了我們的問(wèn)題，三個(gè)備選子項(xiàng)中”與公司之策略形成有關(guān)的決策“的平均回答為40.07%，”與公司之例行公事、日常營(yíng)運(yùn)有關(guān)的決策“的平均回答為49.85%，對(duì)”其它職務(wù)“的平均回答為10.82%.總的來(lái)說(shuō)，從上述被訪者的職位、支配資源的權(quán)利以及服務(wù)年限等基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，他們有足夠的資歷來(lái)回答決策方面的相關(guān)問(wèn)題。應(yīng)該說(shuō)明的是，如果按照被訪者的職位（如生產(chǎn)、銷(xiāo)售）、所在行業(yè)等因素對(duì)樣本進(jìn)行進(jìn)一步的分組，可能會(huì)更好地洞察企業(yè)的成本系統(tǒng)的有效程度。

　　調(diào)查結(jié)果及分析

　　表中列出的是受訪者對(duì)于其在過(guò)去的二年中，本身（及公司內(nèi)與受訪者較熟悉的有類(lèi)似職位和責(zé)任的其他人）曾遇到各項(xiàng)不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)征兆頻率的回答，按照遇到的頻率由高至低排列。在“平均回答分?jǐn)?shù)”一欄中，顯示的是受訪者對(duì)碰到這些征兆的頻率的平均回答分?jǐn)?shù)。我們使用的分?jǐn)?shù)區(qū)間是1至5，1代表從未遇到，5則代表經(jīng)常不斷地遇到。因此平均分?jǐn)?shù)越高，表示在過(guò)去的二年中越經(jīng)常遇到某些征兆。值得注意的是，表中對(duì)每種征兆的回答人數(shù)小于樣本量72.原因是盡管我們收到了72份有效問(wèn)卷，但并不是每一位被訪者都回答了我們?nèi)康膯?wèn)題，有的被訪者可能對(duì)所問(wèn)及的某一問(wèn)題從沒(méi)有接觸過(guò)。如果被訪者對(duì)給定的征兆沒(méi)有回答，或選擇了選項(xiàng)“知識(shí)不足”或“不適用”，我們?cè)谟?jì)算回答分?jǐn)?shù)。

　　對(duì)于企業(yè)的管理者而言，使用公司的成本信息進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，幾乎都會(huì)至少“有時(shí)”經(jīng)歷到前面所提及的每一個(gè)不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)的征兆。在問(wèn)卷提出的11 項(xiàng)征兆中，就有3項(xiàng)的平均回答分?jǐn)?shù)在2.5分以上，有4項(xiàng)的平均回答分?jǐn)?shù)位于2.4到2.5之間。11項(xiàng)征兆中，10項(xiàng)的平均回答分?jǐn)?shù)在2分（“有時(shí)”） 或以上。

　　表中顯示，被訪者最常遇到的問(wèn)題是“發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，平均回答分?jǐn)?shù)是2.83分。有30.8%的被訪者經(jīng)常（“4”分）或經(jīng)常不斷地（“5”分）經(jīng)歷這種現(xiàn)象。還有其它一半以上的被訪者有時(shí)或偶爾會(huì)遇見(jiàn)這種情況。當(dāng)然，發(fā)現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，并不一定是由于公司本身的成本系統(tǒng)不夠完善而高估了自身產(chǎn)品的成本，還有可能是因?yàn)槠渌蛩兀ㄈ绺?jìng)爭(zhēng)者傾銷(xiāo)等）導(dǎo)致了該結(jié)果。但如果企業(yè)管理者經(jīng)常遇到此情況，且經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品或服務(wù)成本確實(shí)很低，而企業(yè)各方面的營(yíng)運(yùn)情況、產(chǎn)品／服務(wù)組合、規(guī)模等，皆與競(jìng)爭(zhēng)者相差不遠(yuǎn)，則企業(yè)管理層就必須反省是否現(xiàn)行的成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或運(yùn)作產(chǎn)生了問(wèn)題，才導(dǎo)致這種不合理的現(xiàn)象。其次，被訪者也發(fā)現(xiàn)“顧客不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格的上揚(yáng)而大量減低采購(gòu)量”，平均回答分?jǐn)?shù)為2.66分。有30.6% 的被訪者回答是“4”（經(jīng)常地）。這種情況，可能顯示樣本中相當(dāng)大比例的企業(yè)的成本系統(tǒng)低估了產(chǎn)品的成本。另外，“需要請(qǐng)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行特別的研究”，平均回答分?jǐn)?shù)是2.65分。27.7%的被訪者回答“經(jīng)常地”或“經(jīng)常不斷地”；一半以上的被訪者回答“有時(shí)”或“偶爾”。當(dāng)企業(yè)的成本系統(tǒng)無(wú)法及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本資料，而導(dǎo)致了冗長(zhǎng)的專(zhuān)門(mén)的研究程序時(shí)，該成本系統(tǒng)很可能需要更新了。

　　另外，從表中還可以看出企業(yè)管理人員有時(shí)或經(jīng)常“發(fā)現(xiàn)很難解釋競(jìng)標(biāo)輸贏之理由”（2.49分）、“發(fā)現(xiàn)擁有高利潤(rùn)率的產(chǎn)品市場(chǎng)，而競(jìng)爭(zhēng)者卻沒(méi)有對(duì)該市場(chǎng)表現(xiàn)出很大的興趣”（2.48分）、“發(fā)現(xiàn)公司被報(bào)告出的產(chǎn)品成本，會(huì)隨公司遵行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則而改變”（2.46分）和“發(fā)現(xiàn)供應(yīng)者的報(bào)價(jià)比預(yù)期的低” （2.42分）。綜上可以看出樣本中許多企業(yè)目前的成本系統(tǒng)好象并沒(méi)能有效地協(xié)助管理者制定策略性決策，如產(chǎn)品定價(jià)、競(jìng)標(biāo)決策等。

　　最后一點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)是：有64.2%的被訪者表示他們“從未”“使用私自的成本會(huì)計(jì)信息，而不是公司正式的成本會(huì)計(jì)信息”（1.64分）。這意味著企業(yè)的管理人員即使遇到了許多不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)可能的征兆，仍?xún)A向于繼續(xù)沿用公司正式的成本系統(tǒng)。當(dāng)然，他們也許在實(shí)際的行動(dòng)和決策中對(duì)成本信息作了主觀的非正式的調(diào)整，但是，過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)征兆的調(diào)查發(fā)現(xiàn)也表明，即使作了這些調(diào)整，他們也不足以補(bǔ)償成本系統(tǒng)使用中帶來(lái)的缺陷。

　　前面的小規(guī)模的調(diào)查結(jié)果顯示，當(dāng)被調(diào)查的管理人員利用他們企業(yè)當(dāng)前的成本信息從事相關(guān)的決策時(shí)，幾乎都會(huì)或“經(jīng)常”或“偶爾”地碰到許多問(wèn)題，因此我們有理由推斷，樣本中的許多企業(yè)的成本系統(tǒng)已經(jīng)不合適或過(guò)時(shí)了。但是，管理層似乎仍然依賴(lài)現(xiàn)有的成本系統(tǒng)從事關(guān)系到企業(yè)生存的戰(zhàn)略管理決策。可以想象，制定的戰(zhàn)略無(wú)論從理論上講多完美，但如果該戰(zhàn)略建立在錯(cuò)誤的產(chǎn)品成本信息之上，在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必定會(huì)失敗。

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