(嶺南大講壇演講)

李煒光

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授、學(xué)術(shù)帶頭人、博士生導(dǎo)師，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》雜志主編


稅收已經(jīng)成為我們當(dāng)下社會(huì)當(dāng)中的熱點(diǎn)問(wèn)題、焦點(diǎn)問(wèn)題。但就在七八年以前，稅收還沒(méi)有多少人關(guān)注，學(xué)者也只是在學(xué)術(shù)圈子里做一點(diǎn)討論，現(xiàn)在為什么大家都關(guān)注稅收了呢？是因?yàn)槲覀儑?guó)家發(fā)展到這個(gè)程度了——人們的收入水平提高了，交的稅多了，“稅痛”問(wèn)題突出來(lái)了，自然就開(kāi)始關(guān)注與自身利益密切相關(guān)的稅收問(wèn)題了，包括稅制改革和稅收的民主、法治問(wèn)題。以往我們比較多的是從稅收的制度上、法律上、政策上，而很少?gòu)牡赖碌慕嵌壬蟻?lái)觀察稅收。今天我就想從道德的角度觀察一下中國(guó)的稅收、中國(guó)的稅制改革，就像畫(huà)一幅畫(huà)，把它盡量描繪得清晰一些。

稅收的本質(zhì)體現(xiàn)國(guó)家的品質(zhì)

稅收大體上可以分為直接稅和間接稅，我國(guó)現(xiàn)在的主體稅種是作為間接稅的流轉(zhuǎn)稅，占總稅收的70%左右，而流轉(zhuǎn)稅里最主要的稅種是增值稅。怎么區(qū)分是直接稅還是間接稅呢？看它是不是可以轉(zhuǎn)嫁。間接稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，而直接稅是不可以轉(zhuǎn)嫁的。拿增值稅來(lái)說(shuō)，增值稅的交稅人不一定就是這筆稅收的負(fù)稅人，因?yàn)檫@個(gè)負(fù)擔(dān)是可以通過(guò)抬高價(jià)格的方式把它轉(zhuǎn)嫁出去的。那么誰(shuí)才是這筆稅收的最終負(fù)稅人呢？誰(shuí)最終消費(fèi)這件商品，誰(shuí)就是它的最終負(fù)稅人。比如，農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)農(nóng)機(jī)具、種子、化肥等，農(nóng)民就是最終的負(fù)稅人，流通環(huán)節(jié)層層傳遞下來(lái)的稅收最后都要由農(nóng)民來(lái)承擔(dān)。直接稅正好相反，它是不能轉(zhuǎn)嫁的，比如個(gè)人所得稅，每個(gè)月你交多少稅，你的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)打?qū)嵕褪嵌嗌?，一般沒(méi)有辦法轉(zhuǎn)嫁給別人，所以你會(huì)真切地感覺(jué)到稅收對(duì)個(gè)人和家庭日常生活的影響。前年下半年開(kāi)始的一段時(shí)間里，CPI增長(zhǎng)比較快，每個(gè)家庭過(guò)日子都得多掏幾百塊錢(qián)，可是交的稅卻一點(diǎn)也沒(méi)有減少，這就是常說(shuō)的“稅痛”的感覺(jué)。

稅收在我們的頭腦里從來(lái)就是政府掌握的一個(gè)收稅的工具而已，是一個(gè)技術(shù)的問(wèn)題，這個(gè)看法明顯是有偏差的。應(yīng)該看到，稅收還是一個(gè)政治的和道德的問(wèn)題。前幾年經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論經(jīng)濟(jì)學(xué)家講不講道德的問(wèn)題，但是稅收學(xué)家們沒(méi)有介入這個(gè)討論，并不說(shuō)明稅收遠(yuǎn)離道德，而是距離道德問(wèn)題最近。

我們以往所了解的稅收，是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性三位一體，俗稱(chēng)稅收“三性”，還有人把它作為稅收的形式特征寫(xiě)進(jìn)教科書(shū)里，好像要說(shuō)稅收是不講情面、不講感情的，沒(méi)有什么道德不道德的問(wèn)題。我國(guó)大學(xué)的稅收教科書(shū)里就沒(méi)有稅收道德方面的內(nèi)容。但是我要說(shuō)，這并不是一種正確的認(rèn)識(shí)。稅收作為一種制度是由人來(lái)創(chuàng)設(shè)的，既然是人的創(chuàng)造，它就跟其他制度一樣，也是有生命、有情感、有愛(ài)、有自律等因素存在的，也不是制度或者法律、政策能解釋得了的問(wèn)題，就是因?yàn)樗鼈冊(cè)緦儆诘赖碌姆懂牎?

比如對(duì)貧困人群減免稅收，就有某種情感的因素在里面；再比如稅收用于幫助社會(huì)的弱者，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付建立社會(huì)保障，也是可以用道德來(lái)解釋的。西方國(guó)家現(xiàn)在有兩道社會(huì)安全網(wǎng)，第一道，如果你失業(yè)了，可以立即領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金，不需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的調(diào)查，簡(jiǎn)單辦個(gè)手續(xù)就可以領(lǐng)取，但它有一定時(shí)間的限定，期限過(guò)了還找不到工作，可以申請(qǐng)領(lǐng)取特困補(bǔ)貼，政府官員要到你家里進(jìn)行財(cái)產(chǎn)調(diào)查。如果確認(rèn)你確實(shí)由于某種原因不適合工作了，就可以領(lǐng)取特困補(bǔ)貼。特困補(bǔ)貼就是最后一道社會(huì)安全網(wǎng)，它的目標(biāo)就是不讓一個(gè)人“過(guò)不下去”?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)正在世界上很多國(guó)家逞兇，美國(guó)的情況尤為嚴(yán)重，但美國(guó)卻不會(huì)出現(xiàn)1929年時(shí)失業(yè)率達(dá)到25%、社會(huì)極不穩(wěn)定的局面，為什么呢？就是有社會(huì)安全網(wǎng)在起作用，即使最窮的人，基本生活還是有保障的。

說(shuō)稅收是有道德品質(zhì)的，這個(gè)思想從哪里來(lái)的呢？柏拉圖在《理想國(guó)》里認(rèn)為國(guó)家的政治體制是具有某種道德品質(zhì)的，把它叫做“國(guó)家的品質(zhì)”。亞里士多德在他的《政治學(xué)》里把國(guó)家比作最高的善，回答了為什么要建立國(guó)家的問(wèn)題，認(rèn)為國(guó)家不是用來(lái)統(tǒng)治大家、壓迫大家、剝削大家的，而是為了完成某種最高的和最廣泛的善意，讓大家都能過(guò)上幸福的生活，是某種善業(yè)的需要。

中國(guó)先秦的思想家也有類(lèi)似的思想，比如孔子說(shuō)“己所不欲勿施于人”，據(jù)說(shuō)這句話(huà)刻在聯(lián)合國(guó)大廈的墻壁上，很多人把它理解為個(gè)人品質(zhì)的自律問(wèn)題，其實(shí)先秦思想家的著作更應(yīng)該被看做是一種政治哲學(xué)，是在訓(xùn)誡統(tǒng)治者。“己所不欲勿施于人”這句話(huà)就是說(shuō)給統(tǒng)治者聽(tīng)的，意思是如果你不希望被壓迫，那么你就不要讓你的人民受壓迫；如果你不想被欺騙，你也不要欺騙你的人民。從稅收方面來(lái)說(shuō)，如果你的財(cái)產(chǎn)不想被別人盤(pán)剝，那么你也不要對(duì)老百姓橫征暴斂，這就使治理國(guó)家?guī)в蟹浅?qiáng)烈的道德色彩。

有人會(huì)問(wèn)，柏拉圖他們說(shuō)的是政治，不是稅收啊，那么稅收究竟是什么東西呢？應(yīng)該說(shuō)，稅收首先是政治，而且是政治權(quán)利的核心部分，然后它才是別的什么問(wèn)題，這跟我們以往對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)有一個(gè)非常大的差別。

我國(guó)的《辭?！防?ldquo;稅”的釋意是“國(guó)家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨?rdquo;；在牛津大學(xué)出版的《現(xiàn)代高級(jí)英語(yǔ)辭典》中，對(duì)Tax(稅)的英文釋意是“公民交給政府用于公共目的資金”。這兩種解釋是有明顯差異的。一個(gè)是國(guó)家、政府要征稅了，征收的是貨幣或者是實(shí)物，實(shí)際上只是說(shuō)了一種客觀存在的現(xiàn)象，而牛津講的是公民交稅給政府，只能用于公共目的，我交稅給你，是在購(gòu)買(mǎi)一種東西，就是公共產(chǎn)品或者是公共服務(wù)，不做這件事我是不會(huì)給你交稅的，目的非常明確。我們看到，一個(gè)是對(duì)稅收的解釋?zhuān)赖率窃诘模粋€(gè)解釋道德是不在的，這就是區(qū)別。
我們中國(guó)的思想家同樣也有相似的議論，比如《禮記》里記載，說(shuō)孔子和他的學(xué)生經(jīng)過(guò)一座大山，路上碰到一個(gè)婦女在痛哭?？鬃臃浅Ｓ型樾?，就派他的學(xué)生子路去問(wèn)一問(wèn)她為什么哭，這個(gè)婦女回答說(shuō)我的公公被老虎吃了，我的丈夫、兒子也被老虎吃了，我現(xiàn)在在哭他們?？鬃訂?wèn)，既然他們都被老虎吃了，你為什么還在大山里呆著呢？婦人回答說(shuō)“無(wú)苛政”，孔子回來(lái)就對(duì)他的學(xué)生說(shuō)，你們看到?jīng)]有，“苛政猛于虎”啊！在這里，苛政就是指苛重的稅收。這個(gè)解釋在史學(xué)界是沒(méi)有爭(zhēng)議的。

這位婦女是為了逃避重稅來(lái)到深山里，感慨自己的命運(yùn)，她應(yīng)該是一個(gè)納稅者，對(duì)她實(shí)施苛征重稅的是當(dāng)時(shí)的政府，是沒(méi)在場(chǎng)的征稅者，孔子作為一位中間的評(píng)判者，那么這個(gè)評(píng)判者站在哪一邊了呢？他站在了交稅者這一邊，為納稅人說(shuō)話(huà)，抗議政府的苛重稅收。

即使現(xiàn)在，能做到這一點(diǎn)的知識(shí)分子也不多見(jiàn)，但是2500年前的孔子卻做了，支持納稅人來(lái)抵抗苛重的稅收。支配孔子這樣做、同時(shí)也教育他的學(xué)生這樣去思考的原因是什么呢？是一種非常高尚的道德。權(quán)力和權(quán)利，知識(shí)分子永遠(yuǎn)站在權(quán)利的一邊，權(quán)力很強(qiáng)很強(qiáng)，不需要你去站腳助威。

在人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步、發(fā)展的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”上，經(jīng)常爆發(fā)納稅人運(yùn)動(dòng)，制度的演進(jìn)、變革經(jīng)常是由稅收問(wèn)題引起的，英國(guó)是這樣，法國(guó)是這樣，美國(guó)也是這樣。英國(guó)的查理一世因?yàn)檎鞫悊?wèn)題被砍頭，法國(guó)因?yàn)檎鞫悊?wèn)題引發(fā)了大革命，路易十六也掉了腦袋。英國(guó)向北美殖民地征印花稅、糖稅，引起了北美殖民地各州的強(qiáng)烈反對(duì)，興起了獨(dú)立運(yùn)動(dòng)，一個(gè)非常響亮的口號(hào)：“無(wú)代表，不納稅”誕生了?？梢郧宄乜闯?，稅收本身是一個(gè)非常重要的政治問(wèn)題。

中國(guó)也是如此，中國(guó)跟西方走的不是一條道路，在秦始皇建立皇帝專(zhuān)權(quán)制度之后，沒(méi)有像西方一樣有一個(gè)從國(guó)王手里搶錢(qián)袋子的過(guò)程，稅收權(quán)始終牢牢地掌握在國(guó)王的手里，雖然這個(gè)制度可以保證很長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定，但是最終沒(méi)有找到出路，到了清朝，中國(guó)開(kāi)始明顯落后于西方。而當(dāng)中國(guó)發(fā)現(xiàn)不得不走民主共和的道路時(shí)，它的變革也是從建立資政院、審議朝廷預(yù)算開(kāi)始的。1910年資政院建立之后的第一件大事，就是把當(dāng)年清政府的預(yù)算核減了1/5。所以稅收不是一個(gè)簡(jiǎn)單的技術(shù)、工具問(wèn)題，它還是一個(gè)非常重要的政治問(wèn)題，既然是政治，就肯定有道德因素在里面。這個(gè)邏輯關(guān)系式是這樣建立起來(lái)的。

稅收的正義與道德密不可分

西方的思想家們對(duì)稅收原則的闡述，比如說(shuō)西方的很多思想家，威廉·配第就提出了稅收的三原則：公平、便利和節(jié)省。所謂公平，就是納稅人的能力不同，稅收的負(fù)擔(dān)也應(yīng)該不同，稅收對(duì)于任何人都要無(wú)所偏袒；便利，就是征稅的程序、手續(xù)和方法應(yīng)該簡(jiǎn)捷，盡量使納稅人在納稅的時(shí)候感到方便；節(jié)省，就是征稅過(guò)程當(dāng)中的耗費(fèi)應(yīng)該盡量節(jié)省，盡量減少征收費(fèi)用。

另一位西方的思想家亞當(dāng)·斯密，提出了稅收的四原則。第一是公平，國(guó)民應(yīng)該依據(jù)他在國(guó)家的保護(hù)下所得收入的多少為比例來(lái)交稅，具體說(shuō)還包括三重意思，即取消免稅特權(quán)，貴族也應(yīng)照章納稅，不允許任何人擁有免稅特權(quán)；第二是稅收要保持中立，征稅之后經(jīng)濟(jì)效率不能受到影響，財(cái)富分配的比例被改變，這是自由主義的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們經(jīng)常闡述的一個(gè)觀點(diǎn)；第三是按照負(fù)擔(dān)能力的一定比例來(lái)納稅，因?yàn)槊總€(gè)人的負(fù)擔(dān)能力是不一樣的，負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的人征稅比例應(yīng)該高一些，負(fù)擔(dān)能力低的人就可以低一些。第二個(gè)原則是確實(shí)原則，就是說(shuō)稅法是明確的，不能朝令夕改，征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等都應(yīng)一目了然。第三、第四個(gè)原則是便利的和最少征收費(fèi)的原則，意思跟威廉·配第原則相近。

我們知道，亞當(dāng)·斯密在寫(xiě)作《國(guó)富論》的同時(shí)，還寫(xiě)過(guò)另一本書(shū)，叫作《道德情操論》，學(xué)術(shù)界把它們并列為研究自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)典文獻(xiàn)，可是以往我們重視的只是前一本書(shū)而忽略了后一本書(shū)。亞當(dāng)是在跟我們說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是講道德的，稅收財(cái)政也不例外，所以他提出的稅收四原則帶有強(qiáng)烈的道德色彩。

這之后，德國(guó)學(xué)者瓦格納又增加了一條：稅收的正義原則，簡(jiǎn)單說(shuō)就是，征稅必須有合法依據(jù)，必須以國(guó)民福利的增加為目的。而正義原也是個(gè)道德的范疇。

現(xiàn)代稅收理論又把稅收公平原則細(xì)分為橫向公平和縱向公平。橫向公平就是說(shuō)納稅能力相同的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收，或者說(shuō)征稅前收入相同、福利水平相當(dāng)?shù)娜?，在征稅之后他們的收入或福利水平還應(yīng)該是相當(dāng)?shù)?；再一個(gè)是縱向公平，就是納稅能力不同的人他們的稅負(fù)也應(yīng)該有所不同?；蛘哒f(shuō)，對(duì)福利條件不同的人必須要區(qū)別對(duì)待，使其交納不同數(shù)額的稅。

我們從這些原則中可以感受到其中的稅收道德的意蘊(yùn)，甚至它們本身就是從道德的角度上來(lái)解釋稅收的，公平、正義、簡(jiǎn)便、節(jié)省、慈善、自律等，都是稅收道德的范疇，或者與道德密切相關(guān)，至今仍是大部分國(guó)家治稅的原則。稅收與道德不僅不能分離，反而最應(yīng)該相互交融、相互浸潤(rùn)。稅收，必須是符合道德的稅收。
稅收公平是稅改的道德目標(biāo)

下面我們依據(jù)一定的道德水準(zhǔn)，來(lái)衡量一下我國(guó)的稅制改革，看看究竟存在什么問(wèn)題。

稅收公平

稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

——個(gè)人收入、性別、職業(yè)等條件相近的人，其所擁有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)是相近的。

——有時(shí)候需要適當(dāng)增加高收入者的稅負(fù)，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付來(lái)支援低收入者，但只有必要的時(shí)候才這樣做。成熟的政策不是消極地消減高收入者的所得，而是設(shè)法積極地增加低收入者的所得。

——對(duì)弱勢(shì)企業(yè)的扶植應(yīng)超過(guò)給予強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的支持。

——政府須提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平，追求府民之間的“買(mǎi)賣(mài)公平”。

我國(guó)個(gè)人收入分配差距過(guò)大的問(wèn)題由來(lái)已久，最近的兩稅合并、新醫(yī)改方案的出臺(tái)等，說(shuō)明政府也在努力，但現(xiàn)狀仍不很樂(lè)觀。比如從我國(guó)的城鄉(xiāng)收入差距看，由1978年的2.57倍擴(kuò)大到了2005年的3.22倍。2005年，全國(guó)城市居民的可支配收入是4.8萬(wàn)億元。這4.8萬(wàn)億元里，職工工資總額只有1.9萬(wàn)億，占可支配收入的39.6%。也就是說(shuō)，60%以上的可支配收入不是工薪階層的，被少數(shù)人占有了。職工工資總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是逐年下降的，1991年時(shí)是15.3%，1996年變成了13%，2000年降到了12%，到2005年又降到了11%。也就是說(shuō)，國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)超過(guò)居民個(gè)人收入的增加，而居民的財(cái)產(chǎn)性收入超過(guò)工薪報(bào)酬方面的收入。另外，少數(shù)壟斷行業(yè)，比如石油、電信、金融等行業(yè)的收入，明顯要高于一般居民收入。這說(shuō)明，我國(guó)的稅收沒(méi)有很好地起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用。


我國(guó)個(gè)人所得稅是分類(lèi)征收的，分成11個(gè)類(lèi)別，相當(dāng)于我們國(guó)家有11種個(gè)人所得稅，而起征點(diǎn)僅限于工資薪酬這一類(lèi)。我們?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬、取得稿費(fèi)報(bào)酬，不是超額累進(jìn)征收，而是按照20%的比例稅率征收的。這種稅制的問(wèn)題是，它并沒(méi)有針對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征稅，工薪階層的收入?yún)s成為主要的稅收來(lái)源。富人交稅的比例比較小而工薪階層交稅比例大，這樣的稅收格局怎么可能公平得了？

目前個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該說(shuō)是比較慢的，一個(gè)“起征點(diǎn)”就搞不定，與民眾的期望總是隔著一層。未來(lái)的方向，應(yīng)該是往綜合性所得稅制演變，簡(jiǎn)單說(shuō)就是把一個(gè)人所有的收入綜合起來(lái)，歸并到一個(gè)稅號(hào)下面，或者身份證號(hào)碼下面也行。你取得多少收入，在多少家銀行存了錢(qián)，統(tǒng)統(tǒng)都算在一起計(jì)算應(yīng)納稅額，這就要求銀行體系的跟進(jìn)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)在還沒(méi)有做到。分類(lèi)的其他幾種稅，采取的又不是超額累進(jìn)征收，高收入者經(jīng)常并沒(méi)有承擔(dān)較多的稅負(fù)，而中低收入者因主要收入來(lái)源是工資收入，又在代扣代繳制的籠罩下面而成為個(gè)稅的主要承擔(dān)者，于是社會(huì)貧富差距被拉大。瞭望周刊去年有個(gè)調(diào)查，稱(chēng)中等收入階層被個(gè)人所得稅擠壓過(guò)重而發(fā)生分化，這是一個(gè)令人警惕的現(xiàn)象。

流轉(zhuǎn)稅的改革，其中的主體稅種增值稅的改革，即生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型，它最大的好處就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)那一部分交的增值稅，可以計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵，企業(yè)稅負(fù)因而減輕，具有鼓勵(lì)投資的作用，這個(gè)改革正在進(jìn)行，但并不是說(shuō)增值稅的改革已經(jīng)徹底完成了。首先，流轉(zhuǎn)稅的稅率還應(yīng)該適當(dāng)下降，按照我國(guó)學(xué)者的計(jì)算，我國(guó)增值稅的稅率還偏重，現(xiàn)在17%的稅率，如果下調(diào)到15%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)盈利的空間就比較大了，企業(yè)投資發(fā)展的積極性就會(huì)大大提高，增值稅的中性的特性就能更好地體現(xiàn)出來(lái)。其次是涉及小規(guī)模納稅人的改革，現(xiàn)在還是按照發(fā)票全額征稅，所以增值稅的優(yōu)越性在小規(guī)模這一塊就體現(xiàn)不出來(lái)，他們不能正常地與一般納稅人同樣享受稅額的抵扣。比如說(shuō)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、起征點(diǎn)，稅率等，都應(yīng)該適度調(diào)整，把活兒做細(xì)。第三就是交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)還是征收營(yíng)業(yè)稅，問(wèn)題是，交通運(yùn)輸企業(yè)與增值稅一般納稅人，一個(gè)交營(yíng)業(yè)稅、一個(gè)交增值稅，兩個(gè)對(duì)不上口。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是一筆交易就要納一次稅，這就容易造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。所以，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍和增值稅一般納稅人的認(rèn)定范圍，把小規(guī)模納稅人和交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)的一部分納稅人擴(kuò)進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)，應(yīng)該是下一步稅制改革的重點(diǎn)，否則不公平的問(wèn)題不可能真正解決。
現(xiàn)在一些企業(yè)主把自己的財(cái)產(chǎn)開(kāi)始向下一代轉(zhuǎn)移，一些地方甚至出現(xiàn)了少兒莊主、少兒企業(yè)家，因?yàn)闆](méi)有遺產(chǎn)稅，也沒(méi)有贈(zèng)與稅，就容易出現(xiàn)這種財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移的局面。他知道早晚要開(kāi)征這個(gè)稅，就把財(cái)產(chǎn)往下一代轉(zhuǎn)移，這就把這一帶的貧富差距帶到了下一代。目前我國(guó)企業(yè)家平均來(lái)說(shuō)也就是四十多歲，占了絕大多數(shù)。60歲以上的才占3.5%，55歲到59歲的占25%，49歲以下的占到70%左右，所以如果這一塊的稅收缺了的話(huà)，只會(huì)使我國(guó)的貧富差距變得更大?？墒乾F(xiàn)在有一個(gè)問(wèn)題，現(xiàn)在開(kāi)始征遺產(chǎn)稅的話(huà)，有70%的人還不到健康迅速衰落、接近死亡的年齡，開(kāi)征這個(gè)稅就沒(méi)有多大意義，那么，應(yīng)該怎么面對(duì)代際之間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題呢？可以考慮先開(kāi)征贈(zèng)與稅，只要你轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，就得交這個(gè)稅。

社會(huì)貧富差距拉大的現(xiàn)實(shí)，使得我們沒(méi)有辦法再回避遺產(chǎn)稅和其他的各種涉及公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)的稅收問(wèn)題了，應(yīng)該重新組合一下我們的稅收了。未來(lái)中國(guó)的新型的稅收組合，應(yīng)該是以所得稅為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅退居其次，而且應(yīng)該是由一系列輕型的稅收組成的一個(gè)完整的體系。在稅收領(lǐng)域，應(yīng)提倡“公平優(yōu)先、兼顧效率”的理念和原則，這是由公共財(cái)政的性質(zhì)所決定的。

法定程序?qū)⒃黾佣愂盏恼x性

稅收正義至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

——稅收具有合法性來(lái)源。

——納稅人擁有權(quán)利。

——公民財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府征稅權(quán)之前。

——征稅的目的是改善和提高國(guó)民福利。

——政治上排除對(duì)特權(quán)者的免稅。

——有完善的糾錯(cuò)機(jī)制并及時(shí)糾錯(cuò)。

稅收的正義性首先來(lái)自于它的合法性，是經(jīng)過(guò)法定程序的，指定的目的、用途必須是提高國(guó)民福利，而不能用于培植政府機(jī)構(gòu)自身，弄個(gè)職能、規(guī)模越來(lái)越大的無(wú)限政府出來(lái)，那就是稅收的不道德了。

今年“兩會(huì)”上，有的官員以代表或者委員的身份發(fā)言，說(shuō)近期政府沒(méi)有調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的意圖，不在這次討論之列；還說(shuō)四萬(wàn)億財(cái)政大投資的計(jì)劃不在這次“兩會(huì)”討論的范圍內(nèi)、官員財(cái)產(chǎn)公開(kāi)的問(wèn)題也不在討論之列等等。南方都市報(bào)登了一個(gè)漫畫(huà)“脫吧”，給大家很深的印象。官員有什么權(quán)利說(shuō)這個(gè)話(huà)呢？官員們說(shuō)這個(gè)話(huà)，不說(shuō)他是不是合法，首先就不符合稅德。是納稅人養(yǎng)活著你，不是你養(yǎng)活納稅人。

稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的剝奪，涉及公民的基本權(quán)利，所以它應(yīng)當(dāng)由人民選舉出來(lái)的代表大會(huì)來(lái)投票決定，而不是由執(zhí)掌公權(quán)力的少數(shù)官員來(lái)代替國(guó)民自定。所以稅收、財(cái)政應(yīng)該是人大開(kāi)會(huì)的核心議題，代表委員們不談稅收談什么？我們?yōu)槭裁椿ㄙM(fèi)大量資金開(kāi)“兩會(huì)”，就是為了審議財(cái)政、稅收、預(yù)算，這才是人大、政協(xié)的“正業(yè)”，最最核心的任務(wù)。
人民代表大會(huì)討論稅收、預(yù)算問(wèn)題，經(jīng)常反映說(shuō)“看不懂”，這一個(gè)可能是代表不了解這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，另一個(gè)可能是沒(méi)有很好地落實(shí)人民代表大會(huì)的權(quán)力，代表們認(rèn)為討論這些問(wèn)題沒(méi)有用。我們國(guó)家20多個(gè)稅種，真正通過(guò)人民代表大會(huì)立法程序立法的，只有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，加上一個(gè)稅收征管法，其他的稅種都是由政府自己下文件就征收的。1984年、1985年全國(guó)人大曾經(jīng)兩次授權(quán)給國(guó)務(wù)院，把一些主要稅收政策的決定權(quán)轉(zhuǎn)授給政府，此后人大一直沒(méi)有收回這些權(quán)力。這就帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，授權(quán)應(yīng)該是有邊界的，應(yīng)該是具體的，可收回的。沒(méi)有邊界的授權(quán)，籠統(tǒng)得沒(méi)邊兒的授權(quán)，不可回收的授權(quán)，不是真正的授權(quán)，而是稅收大權(quán)的旁落，說(shuō)明那個(gè)權(quán)力已經(jīng)不在你的手里了。

正是因?yàn)闄?quán)力歸屬的模糊不清，所以一直到現(xiàn)在，1984年、1985年的那次授權(quán)還在起作用，也就是說(shuō)，決定我國(guó)稅收怎么征的不是人大，而是政府，這也就難怪有官員可以理直氣壯地說(shuō)“這次不討論”之類(lèi)的話(huà)。

可是我國(guó)的法律并不是這樣規(guī)定的，我國(guó)有憲法，有立法法，都明確規(guī)定了預(yù)算、稅收問(wèn)題的決定權(quán)在人民代表大會(huì)，從正義的角度來(lái)看這樣的制度是不是有缺陷？有問(wèn)題？人民代表大會(huì)不能正常履行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的某些職責(zé)、職能，不能真正代表他身后的億萬(wàn)納稅人，不能擁有對(duì)稅收、對(duì)預(yù)算問(wèn)題的發(fā)言權(quán)，無(wú)論拿出什么樣的理由都是解釋不通的。這次兩會(huì)上，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的蔣洪教授提交的三個(gè)提案，第一個(gè)提案就是稅收權(quán)回歸人大，但是顯然，這個(gè)聲音沒(méi)有很響亮的傳遞出來(lái)，也沒(méi)有人敢去較真。正常嗎？不正常。

減少增收成本以促稅收之善

稅收有善惡之分，有善稅，也有惡稅。善稅至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

——把善對(duì)納稅人，救濟(jì)貧弱視為職責(zé)。

——合作關(guān)系：不把納稅人當(dāng)敵人、當(dāng)仇人、當(dāng)賊防。

--稅率、稅目、稅種的選擇等比較中性或輕型；

--在經(jīng)濟(jì)衰退或出現(xiàn)財(cái)政困難時(shí)，不依靠增加納稅人負(fù)擔(dān)解決財(cái)政需要，如王安石所說(shuō)：“民不加賦而國(guó)用足”，是一種非常重要價(jià)值的思想。

——稅收政策應(yīng)對(duì)民間慈善事業(yè)給予鼓勵(lì)。

善稅的道理是說(shuō)，政府征稅，只可“取蛋”，不可“殺雞”，否則，人民可能未受經(jīng)濟(jì)發(fā)展之利，卻先受其害。過(guò)去那種征稅者的“四鐵原則”——鐵的紀(jì)律、鐵的手腕、鐵的面孔、鐵的心腸，應(yīng)該立即退出歷史舞臺(tái)。

資源是珍貴而稀缺的，稅收資源同樣如此。每一分錢(qián)都是納稅人創(chuàng)造的血汗錢(qián)。征稅者、用稅者應(yīng)該懂得格外珍惜，但顯然做得不夠好。我國(guó)1999年的征稅成本約占稅收總額的3.12%，目前這一比例己經(jīng)達(dá)到5%-6%，而同期美國(guó)征稅費(fèi)用占稅收總額的比例為0.58%，日本為1.13%?；?ldquo;別人的錢(qián)”大手大腳、浪費(fèi)資源、腐敗貪賄、征稅和納稅成本過(guò)高的問(wèn)題必須糾正。

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