成本管理咨詢的目的在于幫助企業(yè)改善成本管理，降低產(chǎn)品成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，成本管理咨詢應(yīng)從對(duì)企業(yè)的成本水平分析開始，找出差距和問(wèn)題，然后對(duì)企業(yè)成本的形成過(guò)程和成本管理的狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出轉(zhuǎn)換機(jī)能和管理職能上存在的問(wèn)題，即成本水平不佳的原因，最后提出糾正措施和建議。
　　企業(yè)成本水平分析企業(yè)成本水平分析包括三方面內(nèi)容：一是分析企業(yè)總的成本水平；二是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的成本水平；三是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中主要單位產(chǎn)品成本的水平。

　　1.企業(yè)總成本水平的分析。分析評(píng)價(jià)總成本水平，是把企業(yè)實(shí)際總成本和計(jì)劃成本，以及同行業(yè)的先進(jìn)成本水平作比較，然后再對(duì)構(gòu)成總成本的各要素進(jìn)行分析，尋找主要的影響因素。進(jìn)行分析的主要成本指標(biāo)有企業(yè)產(chǎn)品總成本和可比產(chǎn)品成本降低額、降低率，影響因素的分析，通?？梢詮漠a(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、單位產(chǎn)品成本的變動(dòng)三個(gè)因素來(lái)分析。

　　通過(guò)產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本水平影響的分析，可以確定影響企業(yè)成本水平的主要因素，從而提出相應(yīng)的措施或進(jìn)一步作分析。不過(guò)，這里產(chǎn)量和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，是屬于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理上的問(wèn)題，而單位產(chǎn)品本變動(dòng)則是成本管理的問(wèn)題。因此，還要深入分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成和變化情況。

　　2.各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域成本水平的分析。分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的成本水平是確定其經(jīng)營(yíng)資本利潤(rùn)率的基礎(chǔ)工作，是制定企業(yè)戰(zhàn)略不可缺少的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域結(jié)構(gòu)比較一致時(shí)，分析工作比較容易進(jìn)行。否則，分析的難度比較大。我國(guó)缺乏戰(zhàn)略意識(shí)的企業(yè)一般不進(jìn)行這種分析；既便是戰(zhàn)略意識(shí)比較強(qiáng)的企業(yè)，多數(shù)還沒(méi)有在財(cái)務(wù)的成本管理工作中作這種努力。因此，分析時(shí)，咨詢?nèi)藛T需要取得財(cái)務(wù)人員和有關(guān)人員的充分理解與支持，盡量運(yùn)用已有的成本數(shù)據(jù)作推算。分析時(shí)要特別注意：

　?。?）企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（生產(chǎn)制造費(fèi)、銷售費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)等）在各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間的分?jǐn)偸欠窈侠恚?

　?。?）企業(yè)的營(yíng)業(yè)外費(fèi)用（貸款利息費(fèi)、票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)、有價(jià)證券出售等）在各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間的分?jǐn)偸欠窈侠恚?

　　（3）企業(yè)的特殊費(fèi)用（資產(chǎn)出售費(fèi)等）在各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間的分?jǐn)偸欠窈侠恚?

　　3.主要產(chǎn)品單位成本分析。在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品品種眾多的企業(yè)，需要選擇重點(diǎn)分析對(duì)象。所謂主要產(chǎn)品，包括兩層含義：（1）代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后，就可推算出其他產(chǎn)品的成本情況；（2）成本因素是成功關(guān)鍵之一，而該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域各品種中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有舉足輕重的影響。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。

　　分析單位產(chǎn)品成本存在的問(wèn)題，是把實(shí)際成本水平與計(jì)劃成本目標(biāo)、歷史最好水平，特別是同行業(yè)的平均水平與先進(jìn)水平進(jìn)行比較后，尋找重大的差距。分析工作可按成本項(xiàng)目展開，也可按變動(dòng)成本和固定成本分類展開。分析時(shí)，要通過(guò)ABC排列圖，找到對(duì)單位產(chǎn)品成本影響最大的成本項(xiàng)目或因素，作重點(diǎn)分析。

　　判斷單位產(chǎn)品成本的問(wèn)題，要抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，即實(shí)際成本是什么，目標(biāo)成本應(yīng)該是什么。如果通過(guò)抽樣核實(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶的實(shí)際成本數(shù)據(jù)不能反映真實(shí)情況，目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)（包括各材料消耗定額、各加工工時(shí)定額、各費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額等）又嚴(yán)重脫離競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)，咨詢?nèi)藛T需要進(jìn)行親自測(cè)算。

　　同時(shí)，在分析具體成本因素時(shí)，還要注意以下要點(diǎn)：

　　（1）材料費(fèi)分析要點(diǎn)：

　?、偈欠窬哂锌刂茖?shí)

際消耗量和提高原材料利用率的意識(shí)、措施？

　?、谑欠裱芯窟^(guò)降低采購(gòu)價(jià)格的措施？

　?、蹣?biāo)準(zhǔn)價(jià)格、消耗定額的計(jì)算方法是否妥當(dāng)？

　　④庫(kù)存程度是否合理？

　?。?）工資費(fèi)用分析要點(diǎn)：

　　①是否具有掌握實(shí)際工作時(shí)間和提高工作效率的意識(shí)及具體措施？

　?、诠べY比率的決定方法是否合理？工作人員的積極性如何？

　　③標(biāo)準(zhǔn)工資和工時(shí)定額的設(shè)定方法是否妥當(dāng)？

　?、苁欠褡鬟^(guò)必要的差異分析？

　?、荻嘤嗟亩€人員是否進(jìn)入一線工作？

　?。?）車間經(jīng)費(fèi)分析要點(diǎn)：

　?、佘囬g經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的狀況如何？其預(yù)算是否有彈性？

　?、跇?biāo)準(zhǔn)值的確定是否妥當(dāng)？

　?、凼欠穹e極地控制實(shí)際發(fā)生的車間費(fèi)用？

　　④在差異分析后是否做出必要的處理？

　?。?）企業(yè)管理費(fèi)分析要點(diǎn)：

　　①管理費(fèi)中各部分費(fèi)用是否必要、是否合理？各部分費(fèi)用的結(jié)構(gòu)是否合理？

　?、诠芾碣M(fèi)的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡？

　?、酃芾碣M(fèi)的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行？

　　④是否定期對(duì)實(shí)際使用中的差異進(jìn)行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施？

　　如果要更徹底地了解影響成本項(xiàng)目的原因，還可以對(duì)管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目再作分析。

　　成本的形成過(guò)程分析企業(yè)的實(shí)際總成本、各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的實(shí)際成本和名單位產(chǎn)品的實(shí)際成本均是在投入、轉(zhuǎn)換、產(chǎn)出過(guò)程中形成的。因此，要解決成本水平高的問(wèn)題，必須進(jìn)一步分析問(wèn)題產(chǎn)生在轉(zhuǎn)換機(jī)能的哪些環(huán)節(jié)。其分析過(guò)程如下：第一步：描述與成本水平問(wèn)題有關(guān)主要工作流程的現(xiàn)狀。

　　各部門、各項(xiàng)工作均有工作程序（例如：設(shè)計(jì)部門從新產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)可行性研究開始直至產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型的流程，備件從接受訂貨、制定計(jì)劃，直至生產(chǎn)、庫(kù)存、發(fā)運(yùn)的流程）。無(wú)論工作程序是否符合制度規(guī)定，咨詢?nèi)藛T要了解工作過(guò)程實(shí)際是怎樣進(jìn)行的，并用解析分析法予以客觀描述。

　　第二步：判斷工作流程中造成成本問(wèn)題嚴(yán)重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　咨詢?nèi)藛T會(huì)發(fā)現(xiàn)工作流程中的許多問(wèn)題。這時(shí)，要把注意力集中在造成重大成本問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，說(shuō)明是什么活動(dòng)、什么時(shí)間以及由哪些崗位、哪些人、怎樣造成的；說(shuō)明該問(wèn)題與流程的上游"供應(yīng)者"有什么關(guān)系，對(duì)流程的下游"用戶"造成了什么影響。

　　第三步：研究改進(jìn)轉(zhuǎn)換機(jī)能，降低成本的措施。

　　其基本方法是運(yùn)用價(jià)值工程的方法于工作流程和工作成果的分析。具體分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要點(diǎn)如下：

　?。?）描述部門功能。

　?、僭摬块T在組織機(jī)構(gòu)中處于何地位？

　?、谠摬块T由哪些工作人員組成？其人數(shù)與姓名？

　?、墼摬块T承擔(dān)的任務(wù)或功能有哪些？

　?、茉摬块T的每項(xiàng)功能需要多少時(shí)間來(lái)完成（以人/年計(jì)算）？全部功能需要多少時(shí)間來(lái)完成？

　　（2）描述部門各功能提供的產(chǎn)品或服務(wù)。

　?、倜總€(gè)功能各由哪些活動(dòng)組成？活動(dòng)方式是什么？

　　②每個(gè)功能提供什么產(chǎn)品或服務(wù)？

　　③每個(gè)功能的產(chǎn)品或服務(wù)向誰(shuí)提供？哪些部門是其"用戶"？什么時(shí)間提供？頻率如何？
④每個(gè)功能與上游哪些"供應(yīng)"部門發(fā)生聯(lián)系？輸入要素是什么？

　?、菝總€(gè)功能的承擔(dān)者是誰(shuí)？其人數(shù)與姓名？所需用的工作時(shí)間是多少人/年？

　?。?）描述部門各功能的成本。

　?、倜總€(gè)功能的人工費(fèi)用是多少？

　?、诿總€(gè)功能的設(shè)備、設(shè)施折舊費(fèi)是多少？

　?、勖總€(gè)功能的辦公用品、辦公設(shè)備費(fèi)用是多少，或材料、工具費(fèi)是多少？

　?、苊總€(gè)功能的其他費(fèi)用還有哪些？各多少？

　　⑤每個(gè)功能的年總費(fèi)用是多少？

　　⑥部門各功能的年總費(fèi)用是多少？

　　通過(guò)上述三項(xiàng)分析，該部門的功能、功能成本及服務(wù)狀況更具體清晰了。下一步的工作則是組織該部門的工作人員與上游"供應(yīng)者"、下游"用戶"一起研究以下問(wèn)題，并作出改進(jìn)建議。

　?、?quot;用戶"需要什么產(chǎn)品和服務(wù)？對(duì)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)需要作哪些改進(jìn)？

　?、诓块T需要承擔(dān)什么功能？哪些需要加強(qiáng)？哪些需要補(bǔ)充？哪些需要取消？哪些需要簡(jiǎn)化？

　?、鄄块T的功能成本如何降低？功能成本目標(biāo)的上限是多少？降低率是多少？

　　對(duì)各種建議作歸納整理后，要吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參與改進(jìn)建議的可行性及利弊評(píng)價(jià)，以取得意見(jiàn)的統(tǒng)一。做出決策后，要制定實(shí)施規(guī)劃，推動(dòng)成本的關(guān)鍵部門切實(shí)解決問(wèn)題。

　　值得注意的是，從改變工作程序、工作內(nèi)容、工作方法入手提高轉(zhuǎn)換機(jī)能的效率、降低成本，是大有潛力可挖的。但是，完全依靠當(dāng)事部門人員設(shè)想改善方案，可能很難有突破和創(chuàng)新；而完全依靠外來(lái)人員（咨詢?nèi)藛T、企業(yè)其他部門）設(shè)想改善方案又容易遭到當(dāng)事部門人員心理上的抵制。因此，將兩種力量很好地結(jié)合，使改善方案既符合工作的需要，又符合部門人員各自的追求，則是關(guān)鍵。？ 成本管理職能分析當(dāng)成本問(wèn)題嚴(yán)重，由來(lái)已久，并有擴(kuò)大趨勢(shì)時(shí)，就需要進(jìn)行更深一層的原因分析，即研究解決成本管理中存在的問(wèn)題。

　　成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。后者包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、分析、考核、獎(jiǎng)懲等具體職能。在此概括為成本計(jì)劃與成本控制兩大職能。

　　1.成本方針?lè)治?。其分析要點(diǎn)如下：

　?。?）企業(yè)是否有明確的成本方針？正確否？

　　（2）企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中具體的成本方針？正確否？

　?。?）企業(yè)的成本問(wèn)題居于什么戰(zhàn)略地位？是否恰當(dāng)？

　?。?）企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)？是否恰當(dāng)？

　　2.成本計(jì)劃職能分析。成本計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)和計(jì)劃兩個(gè)方面。

　?。?）成本預(yù)測(cè)。其任務(wù)是掌握成本未來(lái)變化的趨勢(shì)，為成本計(jì)劃提供依據(jù)。成本預(yù)測(cè)工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對(duì)成本預(yù)測(cè)工作的分析要把握以下要點(diǎn)：①是否進(jìn)行成本預(yù)測(cè)？

　?、谌绻M(jìn)行，預(yù)測(cè)的內(nèi)容是否全面？

　?、垲A(yù)測(cè)的方法是否科學(xué)、適用？

　?、茴A(yù)測(cè)的人員素質(zhì)是否適當(dāng)？

　　⑤預(yù)測(cè)的質(zhì)量（與實(shí)際成本水平的差異）是否較好？

　　（2）成本計(jì)劃的編制是否符合科學(xué)的程序？成本計(jì)劃的科學(xué)編制程序是：預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本？計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低率？測(cè)算變動(dòng)成本和固定成本項(xiàng)目的降低率？測(cè)算、確定、修訂定額？核算單位計(jì)劃成本、編制企業(yè)的各項(xiàng)成本計(jì)劃？分解企
業(yè)成本計(jì)劃，并落實(shí)到各部門、各車間？編制企業(yè)成本計(jì)劃。

　?。?）成本計(jì)劃體系是否完整？

　?。?）成本計(jì)劃的先進(jìn)性如何？能否為企業(yè)職工所接受？

　　（5）成本計(jì)劃在實(shí)施過(guò)程中遇到什么問(wèn)題？為什么會(huì)遇到這些問(wèn)題？其中屬于計(jì)劃不符合實(shí)際情況的問(wèn)題占多大比例？

　　對(duì)成本計(jì)劃工作的評(píng)價(jià)，可用"分析對(duì)比表"的形式進(jìn)行，如表21.4.1所示。

　　3.成本控制職能分析。成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過(guò)程，核算實(shí)際成本信息，對(duì)照成本目標(biāo)和各定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)偏差，分析重大偏差產(chǎn)生的原因，并提出糾正的措施。分析成本控制工作，要對(duì)成本控制的主要環(huán)節(jié)（事前、事中和事后）、程序、方法和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題。

　　表21.4.1分析項(xiàng)目 要求標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際狀況 評(píng) 價(jià) 改進(jìn)意見(jiàn)預(yù) 測(cè)計(jì)劃程序成本計(jì)劃體系先進(jìn)性合理性

　　總評(píng)價(jià)

　?。?）對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析。對(duì)事前控制，主要應(yīng)分析：①有無(wú)明確的目標(biāo)成本（即控制標(biāo)準(zhǔn)）？②目標(biāo)成本是否具有動(dòng)態(tài)合理性？③各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和定額是否先進(jìn)合理？通過(guò)分析，不但要找出問(wèn)題，還要幫助企業(yè)正確地制定標(biāo)準(zhǔn)、定額。

　　對(duì)事中控制則應(yīng)著重分析：①企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其成本的形成是否處于控制狀態(tài)？②成本形成過(guò)程中的信息能否及時(shí)反饋到控制部門？？控制手段是否健全？其有效程度怎樣？③企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系？？在發(fā)現(xiàn)成本形成過(guò)程中出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)、超定額、超計(jì)劃的偏差后，是否及時(shí)采取措施？對(duì)事后控制的分析，主要是檢查財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯(lián)系起來(lái)修正標(biāo)準(zhǔn)、定額，強(qiáng)化事中控制的措施。

　　咨詢過(guò)程中，往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)，或從某個(gè)問(wèn)題嚴(yán)重的產(chǎn)品或成本項(xiàng)目出發(fā)進(jìn)行全過(guò)程分析，然后進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　?。?）對(duì)成本核算的分析。成本核算是對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本信息所進(jìn)行的核算和計(jì)算，它是成本控制工作的基礎(chǔ)。對(duì)它的分析，主要是對(duì)其準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　　對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的分析，須把握以下要點(diǎn)：①成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類型和工藝特點(diǎn)？是否合理？

　?、诟鞑块T提供的原始成本資料是否準(zhǔn)確？是否存在以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本進(jìn)行核算的現(xiàn)象？

　?、墼诤怂愠杀緯r(shí)，對(duì)原材料的價(jià)格差異是否進(jìn)行了合理的調(diào)整？

　?、艽龜傎M(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê推谙奘欠窈侠?？是否存在沒(méi)有攤?cè)?、隨意攤?cè)氲痊F(xiàn)象？

　?、莸椭狄缀钠返臄備N方法是否合理？

　?、薷鞣N產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象？

　?、呤欠翊嬖诋a(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況？

　　對(duì)成本核算及時(shí)性的分析，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：①是否及時(shí)取得核算資料？

　?、谑欠窦皶r(shí)結(jié)算有關(guān)帳目？

　　③是否按時(shí)提出準(zhǔn)確的成本報(bào)表？

　　（3）對(duì)成本分析的分析。成本分析是進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比，判斷成本上升的關(guān)鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，應(yīng)著重以下要點(diǎn)：①成本分析的質(zhì)量如何？分析的深度和中肯性如何？是否能控制關(guān)鍵產(chǎn)品及關(guān)鍵成本項(xiàng)目？

　　②成本分析的效果如何？所提出的降低成本措施
是否為領(lǐng)導(dǎo)采納？有關(guān)部門是否執(zhí)行？

　?、鄢杀痉治龅闹贫热绾?？是否定期進(jìn)行？是否形成以財(cái)務(wù)部門為中心的多層次、多部門的成本分析體系？

　?。?）對(duì)成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門對(duì)各成本中心（或工作部門）完成成本計(jì)劃的情況進(jìn)行檢查的工作。它與成本核算、成本分析工作有密切關(guān)系，而考核的結(jié)果為成本獎(jiǎng)懲工作提供依據(jù)。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，須把握以下幾點(diǎn)：①考核的成本指標(biāo)是否合理？這些指標(biāo)是如何確定的？各單位應(yīng)該考核的成本指標(biāo)有哪些？是否處于應(yīng)有的戰(zhàn)略地位？

　?、诔杀究己藛挝慌c被考核單位是否有利害關(guān)系？考核者和被考核者之間是否有利害關(guān)系？考核者的素質(zhì)如何？

　　③成本考核制度是否健全？考核工作是否嚴(yán)肅、公正？

　　在對(duì)各項(xiàng)成本管理職能分別咨詢之后，把這些結(jié)論綜合起來(lái)，可對(duì)整個(gè)成本管理狀況作出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　　在對(duì)成本管理狀況進(jìn)行分析的過(guò)程中，除應(yīng)用上面提到的計(jì)算、分析方法外，還有變動(dòng)成本法、量本利分析法、價(jià)值功能分析法，以及回歸分析法等成本預(yù)測(cè)方法。

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