移動公司稅務(wù)風(fēng)險與策劃

《移動公司稅務(wù)風(fēng)險與策劃》
《課程背景》
自2014年6月起移動通信行業(yè)“營改增”結(jié)束，在全新的稅務(wù)管理環(huán)境、全新的稅務(wù)考核要求和全新的財務(wù)管理模式下，如何構(gòu)建一個健康的稅務(wù)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險與效益方面取得平衡，成為電信運營商面臨的新課題。
《適合對象》
財務(wù)管理者及所有財務(wù)人員
《上課方式》
學(xué)習(xí)形式：財稅政策+案例分析+疑難解答
成果展示：案例演練+現(xiàn)場輔導(dǎo)
時間：課程時間1天 6小時/天
《課程大綱》
一、稅務(wù)管理體系
1.1三種稅務(wù)戰(zhàn)略
1.2發(fā)票控制稅源政策
1.3提高稅法遵從度
1.4稅法復(fù)雜、變化快
1.5中國稅制“12字真言”
1.6稅收政策運用越來越嫻熟
二、移動通訊行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
2.1增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
2.2視同銷售業(yè)務(wù)的識別
2.3混合銷售的劃分
2.4超范圍抵扣的風(fēng)險
三、移動通訊行業(yè)的稅收策劃
3.1稅收策劃的含義與必要性
3.2稅收策劃原理
3.3稅收策劃措施舉例
四、新個稅法實施
4.1個人所得稅三步走
4.1.1第一步建立個人財產(chǎn)信息系統(tǒng)
4.1.2個人所得稅匯算清繳
4.1.3銀稅聯(lián)網(wǎng)大額推送
五、“社保入稅”管理趨勢分析
5.1社保入稅進(jìn)展情況及企業(yè)應(yīng)對策略
5.2企業(yè)所得稅、個人所得稅及社保的協(xié)調(diào)
六、如何防范務(wù)風(fēng)險
6.1稅收改革動態(tài)分析
6.2大數(shù)據(jù)稅務(wù)征管之威力
6.3信用管稅新常態(tài)
6.4稅務(wù)稽查路徑之變化
6.5發(fā)票管理如同走鋼絲
6.6稅負(fù)率起什么作用？
6.7防范風(fēng)險措施分析
七、稽查風(fēng)險防范與分析
7.1稅務(wù)稽查形式分析
7.2稅務(wù)稽查方案與案例
7.3稅務(wù)稽查基本方法
【案例分析】
八、稽查結(jié)論分析與應(yīng)對策略
8.1稅務(wù)稽查過程中的稅務(wù)文書
8.2稅務(wù)違法行為的法律責(zé)任
8.3稅務(wù)稽查過程中的溝通技巧
8.4稅務(wù)稽查結(jié)論的分析
8.5危機公關(guān)的技巧與方法
九、稅企之間涉稅爭議及風(fēng)險規(guī)避
9.1稅企之間涉稅爭議產(chǎn)生原因分析
9.2涉稅爭議問題處理原則與規(guī)避
十、常見涉稅爭議問題與處理
10.1增值稅常見涉稅爭議問題
10.2企業(yè)所得稅常見涉稅爭議問題
10.3其他稅種常見涉稅爭議問題
財政部和國家稅務(wù)總局4月份印發(fā)的《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中明確,6月起,電信行業(yè)將不再執(zhí)行之前3%的營業(yè)稅,改為實行差異化稅率:提供語音通話等基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%;提供電子數(shù)據(jù)和信息傳輸、互聯(lián)網(wǎng)接入等增值電信服務(wù)的稅率為6%。
電信行業(yè)常見涉稅風(fēng)險防范
電信業(yè)自2014年6月1日納入營業(yè)稅改征增值稅試點以來，電信行業(yè)在涉稅事項中，容易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險主要有: ?
1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信運營商套餐業(yè)務(wù)繁多，還有預(yù)付費和后付費等不同付費方式，套餐中常常既包含基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，又包含增值電信服務(wù)收入，核算非常復(fù)雜，準(zhǔn)確進(jìn)行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和銷售貨物，適用稅率為17%。
2、經(jīng)營模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務(wù)附帶贈送用戶識別卡、電信終端或者電信業(yè)服務(wù)，以積分兌換形式贈送實物或者電信業(yè)服務(wù)等促銷方式。
3、稅會差異較大。對于視同銷售、分成類業(yè)務(wù)收入、終端捆綁銷售等銷售行為，會計核算方式與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)和納稅義務(wù)時間有所不同，導(dǎo)致形成稅會差異。
電信企業(yè)常見涉稅風(fēng)險16項 ,涉及增值稅風(fēng)險9項，企業(yè)所得稅風(fēng)險6項，同時涉及增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險1項。
一、分支機構(gòu)未按規(guī)定申報預(yù)繳增值稅
風(fēng)險描述：分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)收款）×預(yù)征率。分支機構(gòu)預(yù)繳稅款時存在銷售額計算不準(zhǔn)確、預(yù)收款項未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷售收入、預(yù)收款金額、進(jìn)項稅額等數(shù)據(jù)填寫不準(zhǔn)確的風(fēng)險，造成少預(yù)繳增值稅。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號,已于2016年5月1日廢止）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第九條、第十四條、第十六條
防范指南：重點關(guān)注分支機構(gòu)根據(jù)營業(yè)款結(jié)算科目并結(jié)合“營業(yè)收入?yún)R總表”的各項應(yīng)稅收入。1.正確計算銷售額與預(yù)收款項，銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，銷售額不包括免稅項目的銷售額，預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項，預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款。2.分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。3.應(yīng)準(zhǔn)確填報匯總納稅信息傳遞單中各項內(nèi)容金額，分開核算免稅項目與應(yīng)稅項目，準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項稅額。
二、未正確分?jǐn)偺撞蜆I(yè)務(wù)收入造成少繳納增值稅
風(fēng)險描述：套餐業(yè)務(wù)是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶，并收取固定月使用費的一種促銷方式。“營改增”之后，套餐內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，需要按照不同稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)收入分?jǐn)偅嬖诩哟笤鲋惦娦艠I(yè)務(wù)的分成比例少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）》第四條
防范指南：重點關(guān)注套餐業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的設(shè)定，以及套餐業(yè)務(wù)內(nèi)容所適用稅率和收入分?jǐn)傆嬎惴椒?。收入分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)以套餐中各單項電信服務(wù)的公允價值，按上一年度各項電信服務(wù)平均價格確定，或執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
三、向客戶提供通訊服務(wù)時，附帶贈送貨物或服務(wù)未分別核算，適用稅率錯誤
風(fēng)險描述：提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，在取得的全部價款和價外費用中進(jìn)行合理劃分，存在未按規(guī)定進(jìn)行核算少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件二第一條（十六）；2015年《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答》（之五）第八條
防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“銷售費用”“庫存商品”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目及銷售合同，對附帶贈送貨物或服務(wù)，應(yīng)合理劃分收入、分別適用稅率。提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
四、價外費用和其他收入未按規(guī)定申報納稅
風(fēng)險描述：提供通信服務(wù)費營業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價外費用，其他收入包含網(wǎng)卡收入（即SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷售帶號話機收入、復(fù)通費收入、其它功能費收入，存在未全額申報納稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條、第六條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條；《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：第十五條、第三十七條
防范指南：重點關(guān)注：1.“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”科目下各種名目價外費用的核算情況，結(jié)合“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬等，按稅法規(guī)定足額申報納稅。2.各項價外費用應(yīng)按照基礎(chǔ)電信和增值電信各占該收入比例的原則進(jìn)行歸集和分配，按照適用稅率計稅。
五、國際業(yè)務(wù)結(jié)算未按規(guī)定代扣代繳增值稅
風(fēng)險描述：國際業(yè)務(wù)結(jié)算包括但不限于語音、短信及數(shù)據(jù)的傳送、轉(zhuǎn)接服務(wù)，因與國外電信運營商合作，互相使用網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)等資源而產(chǎn)生的收入或成本費用的結(jié)算。具體分為以下三種類型：國際網(wǎng)間結(jié)算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費、國際電路及網(wǎng)元租賃費。在進(jìn)行國際業(yè)務(wù)對外支付結(jié)算資金時存在未按規(guī)定代扣代繳增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二： 第十五條
防范指南：《代扣代繳稅款報告表》及營業(yè)賬簿中國際網(wǎng)間結(jié)算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費結(jié)算、國際電路及網(wǎng)元租賃費結(jié)算等數(shù)據(jù)應(yīng)一致，對外支付應(yīng)及時備案。
六、未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入計提銷項稅額
風(fēng)險描述：因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與會計確認(rèn)收入時間的規(guī)定存在差異，存在未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第十一條
防范指南：重點關(guān)注：1.“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按簽訂的銷售合同約定的服務(wù)提供時間確認(rèn)收入。2.“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”科目，與“營業(yè)款結(jié)算”科目、“營業(yè)報告單”“營業(yè)收入?yún)R總表”比對，正確核計收入。3.根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目并結(jié)合計費系統(tǒng)出具的收費賬單，關(guān)注各個業(yè)務(wù)功能的收入情況，正確核計收入和適用稅率。
七、未按規(guī)定分別適用稅率少繳納增值稅
風(fēng)險描述：電信業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多適用稅率不同，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%，銷售終端等貨物稅率為17%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，適用簡易征收業(yè)務(wù)按3%征收率以及不動產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務(wù)種類從低適用稅率少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第三條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第十五條、第三十九條
防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“庫存商品”“庫存材料”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”等科目，關(guān)注基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、貨物銷售、房屋租賃、網(wǎng)絡(luò)元素出租、固定資產(chǎn)處置、門店加盟等業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，正確適用稅率。
八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費，未計提增值稅銷項稅額或稅率適用錯誤，少繳納增值稅
風(fēng)險描述：在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分，客戶以積分直接兌換商品、除電信業(yè)務(wù)以外服務(wù)或以積分兌換商業(yè)電子券形式進(jìn)行其他消費，存在未視同銷售計提增值稅銷項稅額的風(fēng)險；在進(jìn)行積分兌換或者電子券消費時，存在兌換的商品、應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率適用錯誤少計增值稅銷項的風(fēng)險，或積分兌換到期清零對應(yīng)的遞延收益應(yīng)計收入而未計稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條、第七條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條、第十五條
防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“遞延收益”“銷售費用”等科目，對貨物類成本所對應(yīng)的營業(yè)收入準(zhǔn)確計提增值稅銷項稅額。用于核算授予客戶積分應(yīng)確認(rèn)的遞延收入，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的應(yīng)收款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的應(yīng)收款扣除積分公允價值的部分確認(rèn)為當(dāng)期收入、積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益，全額計提銷項稅。
九、通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，未按規(guī)定開具發(fā)票
風(fēng)險描述：通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。若捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。存在銷售額的確認(rèn)不準(zhǔn)確或者開具給捐款人的增值稅專用發(fā)票金額不準(zhǔn)確的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）第五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第十五條
防范指南：取得的扣除憑證應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，合理確認(rèn)扣除額，不得違規(guī)扣除。
十、未按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊
風(fēng)險描述：對通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等固定資產(chǎn)未按規(guī)定年限計提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價值再次計提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條;《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]847號）第五條
防范指南：重點關(guān)注：1.計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)包括投入、購入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費用，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)與稅法要求一致。2.折舊年限。累計折舊應(yīng)按不低于稅法規(guī)定年限在稅前扣除，加速折舊的應(yīng)符合稅法規(guī)定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”不允許計提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出應(yīng)按稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理，正確列支固定資產(chǎn)價值調(diào)整后折舊；因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。
十一、未按規(guī)定稅前扣除會議費
風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定歸集或?qū)?yīng)計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等科目的支出計入會議費的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條；《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解答>的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十八條
防范指南：重點關(guān)注“銷售費用”“管理費用”等相關(guān)科目，不符合會議費項目不允許稅前列支。結(jié)合明細(xì)賬摘要欄內(nèi)容以及記賬憑證、原始憑證，查看會議資料中的會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等應(yīng)符合稅前扣除要求，特別關(guān)注會議費中的“旅游費”“購物卡”等支出，不得計入會議費。
十二、收到政府補助、獎勵、代扣個稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未及時確認(rèn)收入
風(fēng)險描述：收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未及時確認(rèn)收入的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、第七條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第五條
防范指南：應(yīng)關(guān)注“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”“銀行存款”等科目，同時查閱政府撥付款項文件，確認(rèn)收到的政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。
十三、逾期未返還的保證金未確認(rèn)收入
風(fēng)險描述：對超過合同約定還款期確實無法償還客戶的消費保證金、逾期未返還的工程質(zhì)保金等未做納稅調(diào)整少繳所得稅的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條
防范指南：重點關(guān)注“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“庫存商品”等科目，對消費保證金（對承諾在一定時期內(nèi)消費滿限定金額的客戶，在繳納消費保證金后贈送手機，期滿達(dá)到約定消費金額后再退還保證金）、工程質(zhì)保金超過合同約定還款期確實無法償還長期掛賬的，及時確認(rèn)收入。
十四、預(yù)提性質(zhì)費用未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險描述：因送積分活動產(chǎn)生的“遞延收益—積分計劃準(zhǔn)備”年末余額未做納稅調(diào)整的風(fēng)險；年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險；預(yù)提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護(hù)費和設(shè)備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調(diào)整的風(fēng)險；預(yù)提電信設(shè)備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費，本年度未實際發(fā)生，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險；支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費、設(shè)備維護(hù)費等，計入主營業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條；《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條
防范指南：重點關(guān)注：1.“遞延收益—積分計劃準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)作納稅調(diào)整。結(jié)合以前年度編制的納稅申報表或所得稅計算表，應(yīng)對預(yù)提費用積分計劃進(jìn)行納稅調(diào)整。2.“銷售費用”“管理費用”“應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費用”等科目，對匯算清繳結(jié)束后未取得有效憑證的預(yù)提代維費、代辦手續(xù)費等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.上年計提的工資，如果在匯算清繳期內(nèi)實際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應(yīng)對照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附列資料相對應(yīng)的欄次，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。
十五、發(fā)生視同銷售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
風(fēng)險描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條;《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條
防范指南：關(guān)注“庫存商品”“管理費用”“銷售費用”“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“長期投資”等會計科目，依據(jù)相關(guān)合同及結(jié)算單據(jù)，確認(rèn)視同銷售收入并申報納稅。
十六、預(yù)收賬款未及時確認(rèn)收入
風(fēng)險描述：在提供產(chǎn)品或服務(wù)時，收取的預(yù)收性質(zhì)的價款未及時確認(rèn)銷售收入，計算繳納企業(yè)所得稅。
涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條
防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，與簽訂的銷售合同約定的服務(wù)提供時間進(jìn)行對比，提供產(chǎn)品或服務(wù)時，收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅。特別注意，對到期失效的有價通信卡沉淀金額應(yīng)于到期日后全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入。
第三章 ?電信行業(yè)相關(guān)稅收政策
一、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）
二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）
三、《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）》（2015年04月01日）
四、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
一、移動通信行業(yè)“營改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
（一）增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。
（二）視同銷售業(yè)務(wù)識別
根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9 種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，賠送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。賠送其他實物∶賠送實物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對通信行業(yè)的"營改增"政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識別，避免漏稅行為。
（三）混合銷售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項視顆監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費金額，則可能從高計稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費分別500萬.若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。
（四））超范圍抵扣的風(fēng)險
代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項抵扣時需對各類代維費進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣;對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修，適用17%稅率;對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率;對方進(jìn)提供機房設(shè)備巡檢或駐點服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。
（五）跨期抵扣的風(fēng)險
對于"營改增"前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在"營改增"之前，即使在"營改增"以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點的，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
三、稅收籌劃的含義及必要性（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟(jì)活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
（二）稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額.提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。
四、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施（一）合理利用財稅優(yōu)惠政策
"營改增"后，福建、上海、江西等十余個省市都針對"營改增"發(fā)布了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于"營改增"而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在"營改增"期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。
再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強研讀，做好籌劃。
（二）對供應(yīng)商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。因此在"營改增"以后，對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。"營改增"以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。
（三）對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比。"營改增"后預(yù)存話費送手機被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價格，其余則計入通信服務(wù)收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過折扣來進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
（四）加強進(jìn)項管理，盡量獲取專票
在"營改增"初期，業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識，財務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確保"營改增"政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進(jìn)項的損失。財務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。
第六章稅務(wù)稽查應(yīng)對
面對稅務(wù)稽查或者說應(yīng)對稅務(wù)稽查是每一家納稅企業(yè)都要面對的，而且隨著稅收征管力度的加強，這一事項將會變的更加突出。經(jīng)常接到我們客戶的電話，“這兩天稅務(wù)要來稽查，我們怎么辦？”客戶除了恐懼心理，好像什么都不知道，更別說怎么辦了？在企業(yè)的財務(wù)人員而臨稽查時候的心情非常復(fù)雜，這種心情我們需要去分析。
一家公司員工正在緊張的上班，突然一個人拿著槍闖進(jìn)了公司。大喊：“不許動，搶劫！"所有人都嚇得驚慌失措，不敢動了。過了幾秒鐘，突然財務(wù)總監(jiān)老張長出一口氣，拍著胸脯說“哎，搶劫啊，我還以為稅務(wù)局的呢?！?br /> 這個笑話其實表達(dá)了我們企業(yè)面對稅務(wù)和稽查時的一種復(fù)雜心情，我們搶劫都不怕，但我們怕稅務(wù)局。他們真的那么可怕么？我們?yōu)槭裁磁拢?br /> 存在這種心理的企業(yè)并非少數(shù)。之所以這樣，無怪乎兩個原因，一個是自己知道自己有什么問題，也知道后果，二是不知道自己的問題有什么后果？要想能夠沉著應(yīng)對稅務(wù)稽查，有效防范稽查風(fēng)險，我們除了要導(dǎo)入前述稅體系內(nèi)容外，還需要厘清下面的內(nèi)容。
6.1為什么稽查？
“為什么被查”是我們要弄清楚的第一個問題，即稅務(wù)稽査的原因和案件來源，主要原因有以下幾個：
被人舉報
被人舉報是目前重大偷稅案件的重要一個案件來源。國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立有稅收違法案件舉報中心，負(fù)債受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。對于線索、證據(jù)清晰的實名舉報暗金基本上屬于必查案件。
“金三體系"對于納稅人的稅法遵從度單獨設(shè)立了套風(fēng)險管理模塊進(jìn)行“畫像"，通過體系底層申報數(shù)據(jù)及大數(shù)據(jù)分析，設(shè)立-定的指標(biāo)體系，通過對企業(yè)納稅數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并與行業(yè)參數(shù)值進(jìn)行比較，確定選取納稅異常、有偷稅嫌疑或偷稅痕跡的企業(yè)作為風(fēng)險群體進(jìn)行預(yù)警，符合條件的，轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查庫。風(fēng)險指標(biāo)參數(shù)主要包含稅負(fù)率、增長率類及運營效率類財務(wù)指標(biāo)。
稅務(wù)實踐中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)提供的財務(wù)報表、稅務(wù)報表明顯存在偷稅嫌疑，風(fēng)險指標(biāo)嚴(yán)重異常。
【例如】浙江一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、正常經(jīng)營多年。企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)顯示，在公司全年銷售3000萬元左右的情況下，存貨卻達(dá)到了5000萬左右，而且還在逐年增加。從納稅評估的角度來看，存貨周轉(zhuǎn)明顯不正常，做成這一問題的原因最有可能就是兩套賬。還有些生產(chǎn)企業(yè)，存貨周轉(zhuǎn)不是太慢，而是太快，也就是庫存很低，數(shù)據(jù)顯示已經(jīng)明顯脫離實際。
（二）隨機選案
隨機選案也是確定稽查對象的一種方法，通過合理選則樣本，數(shù)學(xué)統(tǒng)計的各種選樣方法確定選取稽查對象。
（三）專項稽查
專項稽查是稽查局按照上級稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。專項稽查分為指令性專項和指導(dǎo)性專項兩種，對于指令性專項屬于必查項。
（四）協(xié)査
查就是協(xié)助稅務(wù)稽查部門進(jìn)行案件稽查，一般均是因發(fā)票事項導(dǎo)致的，協(xié)查企業(yè)不一定沒有問題，因為通過發(fā)票協(xié)查可能會證明企業(yè)惡意取得發(fā)票的事實。
（五）上級交辦或轉(zhuǎn)辦
上級稅務(wù)部門或其他政府部門因各種原因交辦稽查對象及事項、同級部門轉(zhuǎn)辦及征管部門移交也是一個稽查案件來源。
上述六個原因是企業(yè)被查的主要原因，當(dāng)然完成稅收任務(wù)時稅務(wù)征管部門的重要責(zé)任。我們在應(yīng)對稅務(wù)稽查時，首先應(yīng)該弄清楚為什么查的問題！
6.2稽查分類
一、稅務(wù)稽查分類
按照稅務(wù)稽查對象來源性質(zhì)的不同，稅務(wù)稽查可以分為日?；椤０富楹蛯ｍ椈槿悺?br /> (1)日?；?br /> 日?；槭嵌悇?wù)稽查局有計劃地對稅收管轄范圍內(nèi)納稅人、及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執(zhí)法行為。
日?；榕c征管部門負(fù)責(zé)的日常檢查是不同的：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)現(xiàn)、分析和掌握稅收違法活動的動向和規(guī)律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對檢查對象的管理行為，目的在于掌握檢查對象履行法定義務(wù)的情況，提高稅收管理水平。二是內(nèi)容不同。日?；槭菍{稅人和扣繳義務(wù)人履行各項法定義務(wù)的全面核查，具有體系審計的功能；而日常檢查是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案稽查與體系審計的日常管理行為。三是程序不同。日?；槌绦蛲ǔ０ㄟx案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，而日常檢查則不必履行上述程序。
日?；榘讣碓粗饕獊碜陨鲜黾{稅評估和隨機選案。
(2)專項稽查
專項稽查和稅收專項檢查既有共同點也有不同點。共同點在于二者均應(yīng)按照統(tǒng)一部署，集中人力、物力和財力解決帶有普遍性的問題，都具有收效快，反響大的特點。不同點在于專項稽查由稽查局組織和實施，而稅收專項檢查則由稅務(wù)局統(tǒng)一安排，稽查局牽頭組織，有關(guān)部門共同參與實施。從后者的角度講，也可以將專項稽查看作稅收專項檢查的組成部分。
專項稽查案件來源于上述專項稽査選案。
(3)專案稽查
專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。
專案稽査具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報、上級交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。
二、稅務(wù)稽查工作流程
自金三體系開始推廣使用后，在全方位大數(shù)據(jù)稅務(wù)信息管理體系的支持下，稅務(wù)稽查也進(jìn)入了大數(shù)據(jù)稽查的時代，可以實現(xiàn)精準(zhǔn)制導(dǎo)，定向打擊稅收犯罪的目的。
金三體系通過全國唯一的統(tǒng)一技術(shù)平臺（大型數(shù)據(jù)庫），實現(xiàn)了總局、省局兩級數(shù)據(jù)處理管理，達(dá)到了全稅種、全部交易環(huán)節(jié)、內(nèi)外部信息協(xié)同處理的云平臺，以統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念
進(jìn)行后臺管理，為稅法遵從度不高的納稅人“畫像”，從而實現(xiàn)國家稅收的風(fēng)險識別、分析與評價。
通過征管形成的大量數(shù)據(jù)，加上后臺的指標(biāo)算法管理控制，形成單獨的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，與稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)聯(lián)動。已經(jīng)實現(xiàn)了從總局到縣局四級稅務(wù)機關(guān)隨機抽查業(yè)務(wù)的貫通，實現(xiàn)稽查數(shù)據(jù)流自動推送、稽查過程即時監(jiān)控、稽查成果自動統(tǒng)計與成效反饋。
從體系管稅到體系管稽查任務(wù)，目前的稅務(wù)稽查新思路是“雙隨機一公開”：風(fēng)險庫中隨機抽取企業(yè)；隨機將稽查任務(wù)推送至基層稽查人員；公開公示稽查名單并全程監(jiān)控稽查過程，公開稽查案件結(jié)果。
定向抽查對象的條件，可以為企業(yè)類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險等級、納稅信用級別等；隨機抽查執(zhí)法檢查人員，由各級稅務(wù)局稽查局建立的稅務(wù)稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫中隨機選派，或者采取競標(biāo)等方式選派產(chǎn)生。
在總局的管理平臺中，建立稽查選案大數(shù)據(jù)分析機制和全國稽查工作總體統(tǒng)計監(jiān)控分析平臺，建立重大稅收違法案件涉案企業(yè)和涉案人員信息庫。
技術(shù)手段越來越先進(jìn)：金稅三期工程稽查模塊功能：隨機抽查、聯(lián)合稽查、聯(lián)合懲戒、舉報管理（12366直通總局監(jiān)察部門）稽查應(yīng)用軟件；選案分析、電子查帳、電子取證、移動辦公、辦案指揮協(xié)調(diào)等稽查外掛軟件，確保與金稅三期體系相關(guān)稽查業(yè)務(wù)模塊規(guī)范對接。
升級協(xié)查體系：增值稅抵扣憑證協(xié)查范圍，增加協(xié)查要素，修改回復(fù)結(jié)果代碼，引入電子簽章，確?；睾恼鎸嵭浴?quán)威性。
6.3稽查重點
稅務(wù)稽查常見異常指標(biāo)：
一、増值稅專用發(fā)票用量變動異常
1、計算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。；
2、問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。
3、預(yù)警：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、"產(chǎn)成品"以及貨幣資金"銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點審查其合同履行情況。
二、期末存貨大于實收資本差異幅度異常
1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。
2、問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本,生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。
檢查重點：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款"、“其它應(yīng)付款""預(yù)收帳款"以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與帳面相符。
三、増值稅一般納稅人稅負(fù)變動異常
1、計算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動率；
稅負(fù)變動率=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)×100%
稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入×100%
2、問題指向；納稅人自身稅負(fù)變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。
3、預(yù)警值：±30%
檢查重點：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進(jìn)行比較分析，對異常變動情況進(jìn)一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況
四、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計收入）/當(dāng)期累計收入。
2、問題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。
3、預(yù)警值：50%
檢查重點：檢查“庫存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、"應(yīng)收賬款”、"其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果"庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款"、"應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。
五、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額
1、計算公式：指標(biāo)值=（本期進(jìn)項稅額/進(jìn)項稅額控制額-1）×100；
進(jìn)項稅額控制額=（本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本）×本期外購貨物稅率+本期運費進(jìn)項稅額合計。
2、問題指向：納稅人申報進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行比較，若申報進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額，應(yīng)重點核査納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。
3、預(yù)警值：10%
檢查重點：檢查納稅人“在建工程"、“固定資產(chǎn)"等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額申報抵扣，結(jié)合“營業(yè)外支出"、"待處理財產(chǎn)損溢"等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；結(jié)合增值稅申報表附表二分析運費、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項稅額問題。
實地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項目的存貨是否作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額問題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。
六、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上
1、計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。
2、問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時確認(rèn)銷售收入行為。
3、預(yù)警：20%
檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認(rèn)銷售收入的情況。
七、納稅人銷修額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；
銷售額變動率=（本期銷售額-上期銷售額）/上期銷售額；
應(yīng)納稅額變動率=（本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額）/上期應(yīng)納稅額。
2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1若彈性系數(shù)＞1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題；當(dāng)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題；彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍，查看營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報情況進(jìn)行比對；審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿，重點核實“應(yīng)收賬款”、"應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、"在建工程”等明細(xì)帳，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對，審核有無將收入長期掛往來帳、少計銷項稅額以及多抵進(jìn)項稅等問題；審核進(jìn)項稅額抵扣憑證、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進(jìn)行稅額申報抵扣的情況。
八、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率;
收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。
一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務(wù)成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%
2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。
檢查重點：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。
九、進(jìn)項稅額變動率高于銷項稅額變動率
1、計算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率；
進(jìn)項稅額變動率額=（本期進(jìn)項-上期進(jìn)項）/上期進(jìn)項；
銷項稅額變動率=（本期銷項-上期銷項）/上期銷項。
2、問題指向：納稅人進(jìn)項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進(jìn)項稅額，應(yīng)重點核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。
3、預(yù)警值：10%
檢查重點：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否存在銷售已實現(xiàn)，而收入?yún)s長期掛在“預(yù)收賬款”、"應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進(jìn)項稅問題。結(jié)合進(jìn)項稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過預(yù)警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，實地查看其庫存,如果庫存已沒有，說明企業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進(jìn)行虛假申報抵扣的情況。
十、納稅人主營業(yè)務(wù)收入費用率異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率×100%；
主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。
2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。
3、預(yù)警值：
檢查重點：檢查"應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款"其他應(yīng)付賬款“出現(xiàn)紅字和”預(yù)收賬款“期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷可能存在少計收入，對這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問；對企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間進(jìn)行確認(rèn)，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。
檢查納稅人營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長情況并判斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、贈送等問題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財務(wù)費用等問題，以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化，同時要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。
十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率÷銷售收入變動率；
存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；
銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；
存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額；
存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,,兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題;二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時,無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：指標(biāo)分析；在流動資產(chǎn)中，存貨所占比重較大，存貨的流動性將直接影響企業(yè)的流動比率。因此，必須特別重視對存貨的分析。存貨流動性的分析般通過存貨周轉(zhuǎn)率來進(jìn)行。
存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡暈和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)，其意義可以理解為一個財務(wù)周期內(nèi)，存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。
分析存貨周轉(zhuǎn)情況，如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。針對疑點，應(yīng)到倉庫核實產(chǎn)成品驗收、入庫、發(fā)售相關(guān)記錄，是否存在商品發(fā)出未及時確認(rèn)收入，是否將自產(chǎn)貨物用于在建工程、分配福利、對外投資等視同銷售的情況；檢查售價偏低有無正當(dāng)理由，是否將應(yīng)稅商品用于換取生產(chǎn)、消費資料等。
十二、納稅人收入利潤率異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（納稅人收入利潤率-全市平均收入利潤率）/全市平均收入利潤率。
收入利潤率=本期營業(yè)利潤/本期主營業(yè)務(wù)收入。
2、問題指向：收入利潤率明顯低于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無少列收入、多列支出；收入利潤率明顯高于行業(yè)平均水平的，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。
檢查重點：同“成本”、"費用"指標(biāo)。
十三、納稅人銷隹毛利率變動率與稅負(fù)率變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=毛利率變動率/稅負(fù)變動率。
毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入。
毛利率變動率=（本期毛利率一基期毛利率）/基期毛利率。
稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入。
稅負(fù)變動率=（本期稅負(fù)-基期稅負(fù)）/基期稅負(fù)。
2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1若彈性系數(shù)＞1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題；當(dāng)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題；彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：了解企業(yè)兩者相互矛盾的原因；了解企業(yè)收入變化情況。針對收入疑點，應(yīng)實地核實原材料、半成品、包裝物等購進(jìn)、驗收、入庫、領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)等收發(fā)貨登記相關(guān)記錄F從供電部門調(diào)查實際用電量，測算單位產(chǎn)品能耗，檢查企業(yè)的工資表和相關(guān)費用，推算實際生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)各開戶銀行的對賬單，了解其資金流量，結(jié)合購銷合同，分析材料購進(jìn)及貨物銷售數(shù)量及價格；審核收款記錄，將收款情況于開票情況進(jìn)行核對，檢查是否存在貨物發(fā)出并已取得貨款但未開發(fā)票未計提銷項稅的情況；針對多抵進(jìn)項的疑點，應(yīng)檢査企業(yè)存貨分配情況及“生產(chǎn)成本“制造費用"等借方發(fā)生額，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本、用于非應(yīng)稅項目檢杳"經(jīng)營費用"、“管理費用”等發(fā)生業(yè)務(wù)'是否存在將■夕卜購存貨用于非應(yīng)稅項目、職工福利:二人消費等情況；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、投售人資料、入庫記錄、款項支付等情況，結(jié)合歷史或同行業(yè)單位定耗量，判斷是否存在虛開問題。
十四、所得稅申報收入與流轉(zhuǎn)稅申報收入差異
1、計算公式：指標(biāo)值=流轉(zhuǎn)稅申報收入-所得稅申報收入。
2、問題指向：所得稅申報收入小于流轉(zhuǎn)稅申報收入，可能存在收入未申報等問題。
十五、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占比
1、計算公式：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例。
2、問題指向：納稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問題。
3、預(yù)警：對納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例過高或月單筆抵扣進(jìn)項超過20萬元(含)情況進(jìn)行監(jiān)控。
檢查重點：實地核實納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實其的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行核實，是否存在人為調(diào)節(jié)進(jìn)項的情況，檢查投售人、款項支付等情況的真實。
十六、企業(yè)期末應(yīng)收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：期末應(yīng)收賬款變動率=(本期應(yīng)收賬款期末值一上期應(yīng)收賬款期末值)÷上期應(yīng)收賬款期末值。
銷售收入變動率=(本期銷售額一上期銷售額)÷上期銷售額。
指標(biāo)值=期末應(yīng)收賬款變動率÷銷售收入變動率。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,兩者都為正時，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅金的問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：檢查納稅人“庫存商品”、"產(chǎn)成品”、“應(yīng)付賬款“、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”，，等科目，詳細(xì)了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，并提供相應(yīng)的合同等舉證資料；實地檢查庫存等。
十七、運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占比
1、計算公式：運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例。
2、問題指向：納稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的運費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問題。
3、預(yù)警：對納稅人取得運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例10%或月單筆抵扣進(jìn)項超過20萬元(含)情況進(jìn)行監(jiān)控。
檢查重點：實地核實納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實購進(jìn)業(yè)務(wù)的核實性，對運費發(fā)票的歷程、單價、行詢問并判斷其合理性，檢查支付款項。
十八、消費稅申報收入與増值稅申報收入差異
1、計算公式：指標(biāo)值=增值稅申報收入-消費稅申報收入。
2、問題指向：消費稅申報收入小于增值稅申報收入，可能存在增值稅收入未申報繳納消費稅等問題。
十九、企業(yè)期末預(yù)收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：期末預(yù)收賬款變動率=(本期預(yù)收賬款期末值-上期預(yù)收賬款期末值)/上期預(yù)收賬款期末值。
銷售收入變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額。
指標(biāo)值=期末預(yù)收賬款變動率/銷售收入變動率。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,兩者都為正時，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅金的問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時,無問題。
3預(yù)警值：1
檢查重點：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款“和“其他應(yīng)付款“等科目的期初、期末數(shù),要求納稅人說明情況并提供相應(yīng)的資料。實地檢查企業(yè)的存貨是否真實。
二十、納稅人期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=納稅人期間費用變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率。
納稅人期間費用變動率=(本期期間費用-上期期間費用)/上期應(yīng)收賬款。
主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近L
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：檢查納稅人“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，對業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等進(jìn)行測算，是否超過扣除比例；是否存在將外購存貨應(yīng)于非應(yīng)稅項目、職工福利費、個人消費等情況，是否存在將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、分配股利、對外投資等視同銷售的情況未計收入；檢查在建工程、購買固定資產(chǎn)、投資等發(fā)生的利息支出是否進(jìn)行了資本化。
二十一、納稅人主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入一上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤—上期主營業(yè)務(wù)利潤)/上期主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)值=主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題；二者都為負(fù)時，無問題。"
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時,無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：檢查納稅人以往年度申報表以及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動情況，如有異常，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)付賬款”、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款"等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷可能存在少計收入問題。實地檢查上述賬戶的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實業(yè)務(wù)的真實性；到倉庫核實存貨。
二十二、納稅人成本費用率異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（納稅人成本費用率-行業(yè)平均成本費用率）/行業(yè)平均成本費用率。
成本費用率=費用/成本。
2、問題指向：成本費用率明顯高于行業(yè)平均水平，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支；成本費用率明顯低于行業(yè)平均水平，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。
檢查重點：檢查納稅人原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品于在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入。
二十三、納稅人流動資產(chǎn)變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=期末流動資產(chǎn)變動率/銷售收入變動率。
流動資產(chǎn)變動率=（本期流動資產(chǎn)期末值-上期流動資產(chǎn)期末值）/上期流動資產(chǎn)期末值。
銷售收入變動率=（本期銷售額-上期銷售額）/上期銷售額。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
（1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時‘可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負(fù)時，無問題。
（2）彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題;二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
（3）當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時，無問題。
二十四、納稅人主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)成本變動率。
主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本上期主營業(yè)務(wù)成本）/上期主營業(yè)務(wù)成本。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時,無問題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點：檢查納稅人以往年度申報表以及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動情況，如有異常，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款"、“其他應(yīng)付款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷可能存在少計收入問題。實地檢查上述賬戶的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實業(yè)務(wù)的真實性；到倉庫核實存貨。
二十五、納稅人固定資產(chǎn)變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式：指標(biāo)值=固定資產(chǎn)變動率/銷售收入變動率。
固定資產(chǎn)變動率=(本期固定資產(chǎn)期末值-上期固定資產(chǎn)期末值)/上期固定資產(chǎn)期末值;
銷售收入變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額。
2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近L
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題或多列成本問題；二者都為負(fù)時，無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。
3、預(yù)警：(1)彈性系數(shù)＞1,且兩者相差較大，兩者都為正；(2)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)；(3)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)。
二十六、納稅人固定資產(chǎn)綜合折舊率變動異常
1、計算公式：指標(biāo)值=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)4基期綜合折舊率×100%
綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。
2、問題指向:固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上的,應(yīng)判斷為異常,需查明納稅人有無改變固定資產(chǎn)折舊方法,多提折舊。
3、預(yù)警值:20%
二十七、高比例出□的虧損企業(yè)
1、計算公式:企業(yè)出口銷售比例是否大于50%且虧損。
2、問題指向:企業(yè)出口銷售比例大于50%且虧損的,可能存在外銷定價偏低或多列成本、費用等問題。
3、預(yù)警:50%對出口銷售比例大于50%且虧損的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。
二十八、納稅人營業(yè)外支出變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率彈性系數(shù)異常
1、計算公式:指標(biāo)值=營業(yè)外支出變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率。
營業(yè)外支出變動率=(本期營業(yè)外支出-上期營業(yè)外支出)/上期營業(yè)外支出。
主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入
2、問題指向:正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長,彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,兩者都為正時,可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列營業(yè)外支出等問題;二者都為負(fù)時,無問題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時,無問題;二者都為負(fù)時,可能存在上述問題;
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時,可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時,無問題。
3、預(yù)警:
(1)彈性系數(shù)>1,且兩者相差較大,兩者都為正;
（2）彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù);
(3）彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)。
二十九、海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)頂占比
1、計算公式:海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例。
2、問題指向:納稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問題
3預(yù)警：對納稅人取得海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項占當(dāng)期進(jìn)項稅額比例過高或月單筆抵扣進(jìn)項超過20萬元（含）情況進(jìn)行監(jiān)控。
三十、納稅人無形資產(chǎn)綜合攤銷率變動異常
1、計算公式：指標(biāo)值=（本期綜合攤銷率基期綜合攤銷率）王基期綜合攤銷率×100%
綜合攤銷率=無形資產(chǎn)攤銷/無形資產(chǎn)原值。
2、問題指向：無形資產(chǎn)綜合攤銷變動率變動率在20%以上的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無改變無形資產(chǎn)攤銷方法，多攤無形資產(chǎn)。
6.4怎么稽查?
稅務(wù)稽查工作是一項技術(shù)含量非常高的工作，理論上有很多的稽查方法，主要分為三類，①賬務(wù)檢查法；②分析方法；③調(diào)查方法。
每一類方法又包含很多具體方法，如分析方法包含投入產(chǎn)出分析、因素相關(guān)性分析及比較比率分析，調(diào)查方法包含外調(diào)法、查詢法、觀察法和盤存法。
稅收稽查實務(wù)中，這些方法并非簡單套用，而是結(jié)合具體情況和稽查員的工作經(jīng)驗進(jìn)行應(yīng)用，形成常用的一些手段。經(jīng)對稅務(wù)稽查實務(wù)的總結(jié)，主要的稅務(wù)稽查手段包含以下幾項。
賬務(wù)檢查
賬務(wù)檢查是最常用的稅務(wù)稽查手段，也就是通過對企業(yè)賬務(wù)資料的審核、核對尋找稅收違法的線索。實施賬務(wù)檢查一般可分為三個層次五個步驟：三個層次為會計賬簿、憑證和報表；五個步驟為會計報表的審核、納稅申報表的審核、有關(guān)計稅依據(jù)賬戶的審核、與計稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核、會計賬戶與相關(guān)的會計憑證的比對審核。
【稽查案例】
某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶1~7月底貸方累計發(fā)生額為994500元。
稅務(wù)稽查人員在增值稅日?；橹?，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅，并予以處罰。
實地核查
實地核查是指稽查人員到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對生產(chǎn)經(jīng)營等情況實施的稅務(wù)檢查。例如，盤點庫存，觀察設(shè)備、廠方面積等。
實地核查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。實地核查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計算機及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。
【稽查案例】
××年6月，某市稽查局接群眾來信，舉報某服飾有限公司涉嫌利用個人銀行賬戶大量收取貨款，隱匿收入，偷逃稅款。
稽查人員實施了實地核查程序，在現(xiàn)場核查中，最終從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。最終，稅警聯(lián)手查明公司在2年期間隱瞞應(yīng)稅銷售收入1.7億元，并提供了賬外賬存放地及倉庫地址。
【特別提示】
稅務(wù)稽查局沒有強行搜查權(quán)，實際上這一點導(dǎo)致稽查人員在實地核查手段上的被動，核查搜查在有時難以界定。
資金流檢查
通過檢查企業(yè)銀行賬戶及主要負(fù)責(zé)人的個人賬戶，厘清資金流向，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)稅收違法事實。際上，資金流檢查是稽查中最重要的手段，企業(yè)可以做假賬，但資金流是沒有辦法造假的。
【稽查案例】
案件來源及納稅人基本情況:
××年1月，某省國稅局稽查局接總局轉(zhuǎn)來舉報信，舉報某食品公司（T公司）涉嫌巨額偷稅。
稽查人員經(jīng)過努力，在購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當(dāng)即開具“稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。至此，公司偷稅違法事實浮出水面。
突擊調(diào)賬
調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對象賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)稽查。突擊調(diào)帳的目的在于企業(yè)措手不妨，尤其對于兩套賬企業(yè)，很容易通過突擊方式獲得關(guān)鍵性的資料。
【稽查案例】
××年6月，某市國稅局稽查局接舉報，反映該市某配件公司設(shè)置兩套賬偷稅，并提供了公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。檢查人員為了防止打草驚蛇，制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機號，因此確定企業(yè)有電腦內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)《征管法實施細(xì)則〉86條辦好手續(xù)后，將存儲電子賬的電腦主機封存調(diào)回。
最終，查實該公司近三年實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。
外調(diào)協(xié)查
外調(diào)協(xié)查是獲取第三方證據(jù)的渠道，大案要案均要通過此方式獲取第三方證據(jù)。例如，電網(wǎng)公司外調(diào)獲取用電量，供應(yīng)商或客戶外調(diào)、運輸機構(gòu)外調(diào)等等。
【稽查案例】
××年5月，國家稅務(wù)總局稽查局根據(jù)舉報線索，將兩戶煤炭企業(yè)涉嫌偷稅案交由某省國家稅務(wù)局稽查局查辦。稽查人員通過外調(diào)鐵路局，調(diào)取了兩公司××年1-5月的鐵路運輸單據(jù),初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。最終查實少計公司確認(rèn)偷稅的違法事實。
6.5稽查方法
稅務(wù)稽查實務(wù)中，稽查人員會根據(jù)情況綜合利用各種稽查方法與手段對企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。
稅務(wù)稽查實務(wù)中，稽查人員會根據(jù)情況綜合利用前述稽查方法與手段對企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。對于上述方法和手段還會從“稅種”、"行業(yè)"及"專題事項"三個角度研究實踐這些方法和手段的應(yīng)用。出于篇幅原因，我們不能進(jìn)行詳細(xì)講述，這里僅就"兩套賬"專題的稽查方法加以匯總。
1）調(diào)查分析法：
①根據(jù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品特點、用途、銷售對象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況。
②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。
③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒有反映的費用、支出記錄。
2）稅負(fù)分析法：
①計算企業(yè)的增值稅實際稅負(fù)，將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對比，分析判斷其是否異常。
②運用比較分析法，對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，找出異常之處。
3）投入產(chǎn)出分析法。
結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標(biāo)。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。
4）邏輯分析法。
從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對象的財務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動和貨物流動不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營提供分析依據(jù)。
5）異常情況分析法。
在認(rèn)真檢查企業(yè)各種賬證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每—處疑點的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算中不合乎產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營實際、不合乎常規(guī)的疑點和問題，從而快速找到檢查的切入點。
6）突擊檢查法。
對可能存在賬外經(jīng)營，隱藏銷售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時間盡可能多的獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據(jù)。
7）重點檢查法。
運用調(diào)査、核實、分析多種方法綜合進(jìn)行檢查：
①將“庫存商品"明細(xì)賬與倉庫保管員的實物賬進(jìn)行比對。
②盤點現(xiàn)金。
③核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用和結(jié)存情況。
④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括主要負(fù)責(zé)人名義開的個人銀行卡）。將其資金到賬，況與“銀行存款”明細(xì)賬相核對。
⑤利用金稅工程比對信息和海關(guān)比對信息。滯留未抵扣的增值稅。
⑥關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入的資金，核查其真實性。
⑦對須育關(guān)部門審核批準(zhǔn)才能外運的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實其實際銷售數(shù)量。
8）外圍查證法。
在采用其他方法分析、排查出涉稅疑點的基礎(chǔ)上，通過外圍取證、固定證據(jù)，是檢查賬，經(jīng)營最直接和有效的方法。
①對資金流向進(jìn)行檢查。
②對貨物流向的檢查。物流的調(diào)查取證分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費用等方面的殳證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實，鑒別被查域業(yè)賬簿記錄的真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實性。
6.7稽查后果
在大數(shù)據(jù)稽查的時代，稅務(wù)機關(guān)的懲戒手段越來越嚴(yán)厲：營造"—處失信、處處受限“的社會氛圍，建立聯(lián)合懲戒“黑名單”制度。
稅收違法黑名單是納稅人實施部分稅收違法行為后，稅務(wù)機關(guān)將以黑名單的形式予以公布并與發(fā)改委、工商、公安部等部門聯(lián)合實施懲戒。措施分為2部分：
“黑名單”信息公示：
一是案件當(dāng)事人的基本信息。對于當(dāng)事人是法人或其他組織的，公布其名稱、組織機構(gòu)代碼、法定代表人或者負(fù)責(zé)人、負(fù)有直接責(zé)任的財務(wù)人員的姓名、性別及身份證號碼（隱去部分?jǐn)?shù)字）；對于當(dāng)事人是自然人的，公布其姓名、性別、身份證號碼（隱去部分?jǐn)?shù)字）。
二是案件的主要違法事實、相關(guān)法律依據(jù)、處理處罰情況和是否移送司法機關(guān)等信息。
“黑名單”信息公示標(biāo)準(zhǔn)（《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）的公告》（2016年第26號）公告）
違法類別
案件公布標(biāo)準(zhǔn)
1偷稅（逃避繳納稅款）
查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上
2欠繳應(yīng)納稅款，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠
繳的稅款
欠繳稅款金額100萬元以上
3騙取出口退稅
無金額限制
4抗稅
無金額限制
5虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙
取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票
無金額限制
6虛開普通發(fā)票
虛開100份或者金額40萬元以上的
7私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制
造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的
無金額限制
其他
雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會影響的。
部分個人懲戒描施：
限制企業(yè)銀行授值
限制法定代表人個人授值
限制法定代表人投資管理行為
限制法定代表人出行（飛機，高鐵）
怎么能不上稅務(wù)照名單
企業(yè)：
逐步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為
規(guī)范財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)
建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實時進(jìn)行自我評估與預(yù)警，及時調(diào)櫻不規(guī)范經(jīng)營行為
設(shè)立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)與家庭財產(chǎn)的防火墻
高收入個人：
隨時留好經(jīng)昔行為的代扣代繳憑證或完稅憑證
投資行為提前進(jìn)行稅務(wù)事項安排

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