《新會計準則學習與稅收籌劃運用》—

新會計準則學習與稅收籌劃運用
講師：于雪霞
課程目標：
通過開展新會計準則與稅務籌劃培訓，使學員能系統學習新會計準則的體系框架，掌握
其核心要點、與現行會計制度體系的主要差異以及對稅收的影響；學習新會計準則的比
較與銜接；了解房地產稅收籌劃；掌握稅收籌劃的相關知識和技術手段，進一步提高財
務人員會計知識、提升財務管理與運用。
課程時間：
1-2天（1天6小時）
課程大綱：
一、新會計準則的體系變化與核心要點：
1.
上市公司所得稅會計的處理：這點的奧妙在于：納稅影響會計方法的做法有財務回旋的
空間。
2. 計提的資產減值不得轉回
3. 債務重組所得可以計入當期損益
4. 非貨幣性交易從按賬面價值計量改為按公允價值計量
5. 關聯公司合并以賬面價值核算
6. 存貨發(fā)出計價一律采用“先進先出法”
7. 擴大合并報表范圍
8. 應予資本化的借款利息不再限于固定資產
9. 證券投資的期末計價
二、與現行會計體系的差異之處：
1. 從會計科目上：
新會計準則下會計科目變化 ：
? “現金”科目變?yōu)椤皫齑娆F金”科目。
?
新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可
供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”
兩個二級科目。
? 新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。
? “物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?br /> ? “包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。
?
新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資
”和“可供出售金融資產”科目。（教材第六章金融資產）
?
新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的
房地產。（教材第五章投資性房地產）
?
新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實
質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借
記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實
現融資收益”科目。
?
新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。


? 新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。
?
新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業(yè)合并
。
?
原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新
準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有
所變化。
?
新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
? “應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。
? “應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。
? 新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。
? 盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。
? 準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷本公司股份金額。
?
新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支
出。
?
新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，
以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的
利得或損失。
? “其他業(yè)務支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務成本”科目。
? “主營業(yè)務稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。
? “營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。
? 新準則增設了“資產減值損失”科目，
? “所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。
? 新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。
2. 則加強了“公允價值”在會計計量上的地位
3. 存貨管理導致利潤下降：如果一律采用“先進先出法”，最大結果是成本上升
4. 資產減值這一通用做法受到打擊：企業(yè)操縱利潤的空間越來越小
5.
債務重組正本清源：改變了現有一刀切的做法：將所有發(fā)生的債務重組計入資本公積。


6. 新會計準則增加了“投資性房產”，這個指標將會大大提升上市公司的業(yè)績。
三、新會計準則對企業(yè)稅收籌劃的影響：
1. 對土地使用權核算上的差異：
? 確認上的差異
新會計準則對土地使用權直接確認為無形資產，并且一直將土地使用權都作為無
形資產核算。而老會計準則對土地使用權的確認是分二個過程，當購入時確認為
無形資產，而投入使用時，將土地使用權的價值轉入房屋的價值之中。
? 攤銷上的差異
攤銷涉及二個方面，一個是攤銷年限，一個是殘值確定。新會計準則對土地使用
權的攤銷年限按受益年限攤銷，新舊準則的主要差異表現在對土地使用權殘值的
確定上。老準則對土地使用權的殘值預計為零，新準則對土地使用權的殘值有如
下規(guī)定：
除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。
? 核算上的差異：
老準則對土地使用權有二次確認過程：
四、新準則對企業(yè)納稅的影響
1、對納稅的籌劃方案有了合理依據
2、統一的攤銷年限有可能引發(fā)錯誤的理解
新準則對土地使用權始終確認為無形資產，并且按受益年限進行攤銷，使準則與稅法在
攤銷年限上做到了統一。但是，對于這個新的統一，有可能會因為我們的習慣性思維，
反而認為土地使用權的攤銷年限與折舊所限不同，從而產生時間性差異的錯誤認識
3. 對所得稅方面的影響:
? 需要與現行稅法進行調整:
◆ 涉及初始投資成本調整的差異。
◆ 涉及投資損失的差異。
◆ 涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。
? 對資產減值的納稅處理：
◆ 稅法對資產減值的相關規(guī)定。
◆ 新會計準則下資產減值的會計處理。
五、納稅籌劃的目的：
1. 降低企業(yè)整體稅負
2. 延遲納稅、降低資金成本
3. 降低企業(yè)納稅風險
六、、納稅籌劃基本方法：
1：利用企業(yè)性質籌劃：
? 方案設計原理：
? 案例1：
案例A公司是一家注冊地在北京的公司，由于業(yè)務發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一
家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公
司，請問A公司該如何選擇？
2：業(yè)務拆分：
? 方案設計的原理：
?
案例2：中關村某高新技術公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術含量很高的設備
，該公司銷售設備的同時，還需要向客戶提供技術指導。假設公司全年不含稅銷售
收入3000萬元，全年可抵扣進項稅額150萬。這個公司如何進行納稅籌劃？
? [討論]業(yè)務拆分籌劃方法適用范圍？
3、改變供應鏈
? 方案設計原理：
4：改變經營方式：
? 方案設計原理：
? 案例3 為什么現在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務了？
?
[解析]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務的場所，兩者均屬于20%營業(yè)稅應稅勞
務，流轉稅稅負比較高。
? [籌劃思路]改變經營方式，通過增加餐飲服務項目改原來的單一服務經營方式。并
且注冊成立餐飲服務公司。
? 案例16]為什么開發(fā)商現在熱衷于賣精裝修房？
[解析]房地產行業(yè)是一個稅負比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。通過籌劃，減少
增值額度
5：改變交易方式、地點
6：重組、分立與合并
7：充分利用稅收政策
8：轉移價格、轉移利潤
七、稅收籌劃中注意的問題：
1、包括：稅收與會計上的差異化
2、發(fā)票的應用
3、個人所得稅的具體應用
4、房地產企業(yè)的籌劃前準備工作

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